Законодательные и организационные основы аудиторской деятельности в РБ

    5 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА  ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА 
 

    Результаты  аудита по валютным операциям оформляются в основном акте (Приложение Ж).

    Изложенные  в промежуточном акте факты отражаются и в основном акте аудита по валютным операциям. К нему прилагаются составленные членами рабочей группы отдельные промежуточные акты по результатам аудита валютных операций банка, инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и других участков деятельности банка. Промежуточные акты подписываются членами рабочей группы и отвечающими за проверяемый участок работы или за сохранность денежных средств должностными и материально ответственными лицами.

    Исходным  требованием к обобщению результатов  аудита валютных операций является строгая объективность и точность в описании акта проведённого аудита валютных операций. Основанием для записей в основном акте аудита валютных операций могут служить лишь сведения и факты, тщательно проверенные и подтверждённые первичными документами и записями в регистрах учета, результатами инвентаризаций денежных средств и другими свидетельствами, полученными в ходе аудита валютных операций.

    В основной акт аудита валютных операций не включаются предложения и умозаключения проверяющих лиц, не подтвержденные соответствующими документами или материалами фактического аудита. Не должны служить основанием для отражения в основном акте аудита валютных операций письменные объясне ния, должностных и материально ответственных лиц, так как они не являются доказательством присвоения средств или совершения других незаконных банковских операций [14, с. 84].

    Основной  акт проверки по валютным операциям не должен содержать юридической квалификации действий должностных и материально ответственных лиц. В нем необходимо отразить конкретные факты нарушений, недостач и других недостатков, не квалифицируя степень виновности тех или иных сотрудников банка в совершенных нарушениях. Акт не следует загромождать характеристиками мелких однородных фактов, описанием структуры банка, его достижений и др.

    Нарушений в ходе аудита валютных операций выявлено не было.

    Основной акт составляется в трех экземплярах, каждый из которых подписывается руководителем группы аудита. На первых двух экземплярах руководитель проверяемого банка делает отметку о том, что он ознакомлен и получил один экземпляр с содержанием основного акта (ставится дата получения акта и подпись руководителя банка).

    Первый  экземпляр подписанного акта со всеми  приложениями (объяснениями сотрудников  банка, сведениями об остатках по балансовым и внебалансовым счетам и др.) представляется руководителю, назначившему аудит валютных операций, а второй — направляется в Департамент банковского надзора Национального банка Республики Беларусь.

    Все акты аудита валютных операций регистрируются инспекционным подразделением Национального банка в специальной книге и хранятся в банковском досье. Вместе с основным актом аудита валютных операций в досье хранятся все рабочие материалы, оформленные и собранные при подготовке и проведении аудита валютных операций.

    Результаты  аудита валютных операций не подлежат публичному оглашению или передаче третьим лицам без согласия банка, кроме случаев, установленных законодательством. Эти сведения предназначаются только для уполномоченных лиц банковского надзора и подразделений Национального банка, а также его территориальных органов. Круг должностных лиц Национального банка, имеющих доступ к этим данным, а также объем информации устанавливаются в каждом отдельном случае руководителем, назначившим аудит валютных операций.

    Рабочие документы аудитора должны содержать  ссылки на конкретные документы с  указанием пунктов, даты, номера и  их наименования, отражать конкретные факты выявленных нарушений (если нарушения имеются) со ссылками на конкретные нормы законодательства Республики Беларусь, требования которых были нарушены; должности и фамилии лиц, которые допустили соответствующие нарушения (по усмотрению руководителя аудита).

    В случае исправления в ходе аудита валютных операций рабочие документы должны содержать информацию о факте исправления. В случае исправления путём внесения изменений в бухгалтерский учёт к рабочей документации должны быть приложены копии первичных учётных документов, подтверждающие исправление.

    На  основании результатов аудита каждого отдельного вопроса, плана аудита, рабочие документы или промежуточные отчёты должны содержать заключение об эффективности системы аудита валютных операций.

    Рабочие документы аудитора должны давать по прошествии времени полное представление о проведении аудита валютных операций.

    В случае получения аудиторами информации по валютным операциям в электронном виде в автоматизированной банковской системе в рабочих документах, об этом отметка и копии документов (отчётность, выписки, расшифровки и т.д.) на бумажном носителе не прикладываются [32, с. 9].

    Для документального подтверждения  фактов, на которых основываются выводы аудиторов, а также для обеспечения  возможности составить представление  о выполненной аудиторами работе, принятии ими принципиальных решений в ходе аудита валютных операций, каждым аудитором в соответствии с полученным заданием ведутся рабочие документы.

    Информация  в рабочих документах должна быть достаточной и компетентной для  обеспечения доказательности выводов  аудиторов и предложенных рекомендаций.

    Рабочие документы аудитора содержат:

• наименование проверяемого вопроса согласно плану аудита валютных операций;
• проверяемый период, планируемые объёмы и срок аудита валютных операций;
• описание используемой выборки;
• документацию действий аудитора с приложением копий документов, подтверждающих факты установленных нарушений или сделанные выводы;
• материалы по анализу операций, выполняемых по аудиту валютных операций, в форме таблиц, графиков, блок-схем и т.д.

    Рабочими  документами аудитора по валютно-обменных операций банка связанных с покупкой, продажей и конверсией безналичной иностранной валюты служат документы бухгалтерского учета и отчетности, в частности:

• заявка клиентов на покупку и продажу валюты;
• копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;
• уведомлений об изменении целевого использования приобретенной валюты;
• биржевых свидетельств;
• выписок из специальных и транзитных счетов клиентом;
• реестров распределения валютной выручки;
• документов дня;
• отчетности, представляемой в Национальный банк Республики Беларусь по совершаемым валютно-обменным операциям.

    Для аудита валютно-обменных операций банка связанных с покупкой-продажей наличной иностранной валюты, рабочими документами аудитора являются:

• книга учета принятых и выданных ценностей;
• приходные и расходные кассовые ордера и внебалансовые ордера;
• реестры купленной (проданной) иностранной валюты;
• отчетные справки кассиров, журналы;
• мемориальные ордера;
• документы дня;
• выписки из лицевых счетов;
• ежедневный баланс банка.

    Заключительным  этапом внутреннего аудита валютных операций является подведение итогов на совещании с участием руководителя проверяемого банка подразделения, заместителя Председателя Правления банка, руководителя рабочей группы, руководителей заинтересованных структурных подразделений банка. Результаты совещания оформляются протоколом.