Законодательные и организационные основы аудиторской деятельности в РБ

    2 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА  
 

    Информация  – это совокупность каких-либо сведений, данных о состоянии или изменении проверяемого хозяйствующего субъекта.

    Для целей аудиторской деятельности экономическая информация представляет собой совокупность сведений и фактов, характеризующих производственные и финансово-хозяйственные процессы проверяемой организации. Поиск  информации – основной вид аудиторских  работ, так как только с её помощью  можно доказать достоверность бухгалтерской  отчётности и сформулировать соответствующие  выводы.

    Информацию, используемую для задач аудиторской  деятельности, можно классифицировать по определённым признакам (таблица 1): 

Таблица – Классификация  информационного  обеспечения аудиторской  деятельности 

 
 
 

Окончание таблицы 1 

 

Источник: [2, с. 66-67, таблица 2].

 

    Приведённая классификация информации необходима аудитору для правильной оценки событий  и операций, совершённых банком, выявления их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности и обоснования выводов. При подборе информации для аудиторской проверки большое значение имеет её достоверность, которая зависит от таких факторов, как независимость и комплектность источника.

    Вместе  с тем достоверность информации зависит от её достаточности.

    При определении достаточности необходимо учитывать следующие положения: информация, выявленная в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской службы, более достоверна, чем сведения от других лиц; аудиторская  информация в форме документов и  письменных сообщений более достоверна, чем сообщения в устной форме. Информация из разных источников должна сопоставляться.

    Качество  и убедительность информации зависит  от её своевременности и приближенности к реальному событию или исследуемому периоду, ибо в противном случае она будет избыточна или не нужна.

    При сборе информации необходимо исходить из общего плана и программы аудиторской  проверки.

    Для подбора информации для аудиторской  проверки должны составляться и уточняться базовые перечни необходимой  нормативно-справочной и учётно-отчётной информации в целом по банку и  по каждому разделу программы  аудита.

    Целесообразно также составлять перечни учётно-отчётной информации – документов, регистров, которые необходимо запросить у  проверяемого банка.

    Все источники информации и методики ее подготовки должны быть соответствующим образом оценены, то есть следует оценить вероятность наличия значимых для аудитора ошибок. Оценка риска производится для каждого источника и вида информации отдельно. Здесь принимаются во внимание следующие факторы:

• внутренний риск и характеристика информации;
• состояние контроля в целом по банку;
• схема организации учетного процесса, включая контрольные процедуры;
• наличие любой другой информации, относящейся к банку или процессу проверки.

    Стандартные ошибки, которые могут иметь место  в данном процессе можно разделить на три основные категории:

• ошибки в исходной информации, используемой в процессе оценки деятельности банка;
• ошибки в результате неправильно принятого решения об использовании той или иной информации, правильной самой по себе;
• ошибки в результате неправильного (некорректного) применения определенных методик обработки информации (например, ошибки в расчетах).

    Аудитор исследует все учетные процедуры, ориентируясь на эти три вида возможных  ошибок, причем учитывая всегда уровень  субъективизма и компетенции персонала. Следует отметить, что суждение аудитора также будет в значительной степени субъективно, но его независимость и высокая квалификация, позволят сделать выводы более верными, чем у клиента [2, с. 67].

    Очевидно, что наибольший объем информации для аудитора дают данные текущего бухгалтерского учета. Порядок понимания  и оценки данного вида информации можно разделить на следующие  этапы:

• выявление важнейших типов операций и подсистем бухгалтерского учета, затрагивающих данный вид информации;
• исследование потока основных операций (проводок);
• определение «слабых» мест, где могут происходить ошибки;
• проведение и оценка контрольных процедур;
• предварительная оценка риска.

    В процессе исследования потока важнейших  операций аудитор выясняет порядок прохождения информации, устанавливает лиц, осуществляющих операции и порядок их взаимодействия. Это достигается следующими основными способами:

• опрос соответствующего персонала банка;
• наблюдение за процедурами, которые выполняет банк;
• изучение инструкций (стандартов) банка;

    •поэтапное отслеживание определенной операции или группы 
операций.

    Все операции отражаются в бухгалтерском  учёте на основании первичных  учётных документов, в которых  содержится необходимая информация о характере совершаемых операций.

    Первичные учётные документы по характеру  отражаемых операций делятся на: расчётные  документы; кассовые документы; мемориальные ордера; внебалансовые ордера [2, с. 68].

    Оформление  расчётно-кассовых документов требует  соблюдения определённых условий:

• для составления документов используются стандартные  бланки установленной формы, изготовленные типографским способом или составленные с применением технических средств, но с соблюдением установленной формы и реквизитов;
• расчётные документы оформляются в соответствии с требованиями нормативных актов Национального банка по осуществлению безналичных расчётов;
• исправление в расчётно-кассовых документах не допускаются;
• количество экземпляров документов должно быть достаточным для совершения бухгалтерских записей по всем затронутым этой операцией счетам;
• документы по кассовым операциям должны соответствовать требованиям нормативных правовых актов Национального банка по ведению кассовых операций в банках.

    Расчётно-кассовые документы, на основании которых  совершаются бухгалтерские записи, должны иметь:

• контировку, т.е. указание номеров счетов по дебету и кредиту;
• дату проводки;
• подпись ответственного исполнителя, оформившего документ и совершившего операцию, а в необходимых случаях – подпись контролирующего работника [30, с. 22-23]. 

    Основным  регистром аналитического учёта  в банке является лицевой счёт. Лицевые счета открываются в  разрезе балансовых и внебалансовых счетов и ведутся на бумажных или машинных носителях информации. Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных первичных учётных документов.

    Операции  в иностранной валюте отражаются в лицевых счетах в двойной  оценке: в иностранной валюте по её номиналу и в рублёвом эквиваленте  по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей  иностранной валюте, установленному Национальным банком РБ.

Рассмотрим  информацию о покупке-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты в ОАО «Белинвестбанк» (таблица 2):

Таблица 2 – Информация о покупке-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты

мил.долларов США

 

Примечание. Источник: собственная разработка 

    Основными регистрами синтетического учёта в  банках являются: