Законодательные и организационные основы аудиторской деятельности в РБ

    4 МЕТОДИКА АУДИТА  ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА 
 

    Целями  аудита валютных операций являются:

1. Обеспечение соблюдения законности и эффективности деятельности проведения валютно-обменных операций банка.
2. Соблюдения нормативов безопасности функционирования, установленных Национальным банком.
3. Правильность отражения операций в бухгалтерском учёте по валютным операциям и налоговом учёте.

    Задачи  аудита валютных операций:

1. Осуществление контроля за выполнением банком законодательства, регулирующего проведение валютно-обменных операций.
2. Проверка целесообразности валютно-обменных операций  и обеспечение сохранности иностранной валюты, выявления и предотвращения случаев её недостач, хищений и незаконного расходования.
3. Проверка состояния бухгалтерского и статистического учета, достоверности документов и правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах по валютным операциям.
4. Принятие в ходе аудита валютных операций необходимых мер по устранению выявленных недостатков и нарушений, а также разработка практических предложений по дальнейшему усилению контроля за валютными операциями.

    Объектом  внутреннего аудита являются валютно-обменные операции подлежащие аудиту [38, с 4].

    Рассмотрим  организацию аудита валютно-обменных операций, состоящую из следующих этапов:

1. Планирование аудита валютно-обменных операций.
2. Подготовка аудита валютно-обменных операций.
3. Проведение аудита валютно-обменных операций.
4. Оформление результатов аудита валютно-обменных операций.
5. Рассмотрение материалов аудита и принятие решения.

    Планирование  является начальным этапом проведения аудита валютных операций и предназначено для определения наиболее важных направлений аудиторской проверки и эффективного распределения обязанностей среди аудиторов.

    Планирование аудита осуществляется в соответствии со следующими принципами:

• комплексности, что предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования;
• непрерывности, которая выражается во взаимосвязи этапов планирования по срокам аудита;
• оптимальности, которая заключается в том, что в процессе планирования определяется оптимальный вариант программы внутреннего аудита валютно-обменных операций.

    Планирование аудита валютных операций осуществляется, как правило, на основе риск-подхода. Процесс планирования аудита валютных операций включает:

• стратегическое планирование аудита;
• годовое планирование аудита;
• непосредственное планирование аудита.

    Стратегическое планирование аудита валютных операций проводится на основании расчёта бизнес-риска аудита валютно-обменных операций и предыдущего опыта аудита валютно-обменных операций банка. Методику расчёта бизнес-рисков банк определяет самостоятельно исходя из своих стратегических целей.

Общая оценка бизнес-риска аудита валютных операций рассчитывается по формуле: 

где

     S – общий бизнес-рейтинг аудита валютных операций;

     W – оценка i-го критерия риска;

     k – количество критериев риска;

     i – номер критерия риска;

     P – вес i-го критерия риска. 

    По результатом, анализа и оценки рисков определяется цикл аудита валютных операций и составляется стратегический план проверки аудиторских проверок на 3 года.

    Здесь также определяются конкретные сроки  проведения аудита валютных операций, а также работники, участвующие в проведении аудита.

    Годовой план составляются с таким расчётам, чтобы концентрировать усилия по аудиту валютных операций, в которых существуют наибольшие внутренние риски [38, с. 5].

    Аудиторская проверка проводится за период деятельности аудита валютных операций, начиная с даты последнего внутреннего аудита либо с 1 января текущего года.

    Процесс подготовки аудита валютных операций состоит из следующих этапов:

1. Предварительное изучение валютно-обменных операций.

    Предварительное изучение валютно-обменных операций аудита заключается в ознакомлении с информацией и их анализа.

    На  данном этапе производится сбор информации о валютных операциях, собеседование с лицами, занимающими ключевые посты. Анализируются материалы предыдущего аудита валютных операций, отчёты об устранении недостатков, бухгалтерские и статистические отчёты (балансы, отчёты о прибылях и убытках, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.), сведения об изменениях в организационной структуре и другие материалы, относящиеся к деятельности валютных операций банка.

2. Определение объёма и целей аудита валютных операций.

    На  данном этапе определяются перечень валютных операций, подлежащих аудиту, устанавливаются присущие данным операциям риски, степень их существенности, определяются объёмы и методы проведения аудита.

    В ходе аудита используются методы документальной и фактической проверки.

    Метод документальной проверки – проверка  финансово-хозяйственных и иных операций, сфер деятельности субъекта; оценка действий (бездействий) должностных  лиц субъекта по данным первичных  документов, сводных документов, учётных  регистров, бухгалтерской (финансовой) отчётности.

    Метод фактической проверки – установление реального состояния материального  объекта, операции, события, путём пересчёта  и др. [38, с. 5-6].

    В рамках подготовки аудита валютных операций направляется запрос о представлении документов и информации в банк, обладающие необходимой информацией о валютных операциях.

    Руководитель  после запроса в банк предоставляет по письменному запросу все необходимые для подготовки аудита валютных операций документы и информацию.

3. Определение состава группы аудиторов.

    Для проведения аудита валютных операций назначается группа аудиторов и руководитель группы аудиторов.

    В период проведения аудита валютных операций все члены группы аудиторов подчинены непосредственно руководителю аудита, независимо от своих прямых должностных обязанностей.

4. Разработка и утверждение плана на проведение аудита валютных операций.

    В соответствии с целями и задачами аудита валютных операций, руководитель аудита составляет план проверки с перечнем проверяемых вопросов и периодом проверки. На основании утверждённого плана аудита валютных операций руководитель составляет программу его проведения. В программе указывается: объект внутреннего аудита, подробный перечень всех вопросов, подлежащих аудиту валютных операций, перечень нормативных документов по проверяемым вопросам, методы проверки.

    План составляется таким образом, чтобы в ходе аудита валютных операций был обеспечен анализ полноты и эффективности системы контроля.

    Программа проверки аудита валютно-обменных операций  может включать следующий перечень вопросов:

    1) проверка соответствия валютных операций банка указанным в лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь;

2. получение в банке информации по совершению валютно-обменных операций;
3. соблюдается ли порядок обеспечения обменного пункта авансами в наличных рублях и иностранной валюте; бланками строгой отчётности;
4. установлен ли режим и порядок работы обменных пунктов и касс;
5. соблюдения установленных курсов покупки-продажи иностранной валюты, правильность их установления и изменения;
6. соответствуют ли суммы цифрами и прописью в документах;
7. соблюдения порядка совершения конверсионных операций, купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
8. правильность взимания банком комиссионного вознаграждения по сделкам купли-продажи иностранных валют и конверсионным операциям;
9. выполнение банком контрольных функций за проведением клиентами валютных операций;
10. соблюдение порядка расчета и ведения валютной позиции банка;

    11)соблюдение порядка совершения валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой;

    12)соблюдение порядка валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой, в том числе проверка правильности совершения валютных операций:

• ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой;
• установления и изменения курсов покупки-продажи, режима и порядка работы обменных пунктов банка;

    13)правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете 
валютных операций, в том числе по счетам валютной позиции (6901 «Валютная позиция», 6911 «Рублёвый эквивалент валютной позиции», 6921 «Переоценка валютных статей», 6980 «Балансирующий счёт по операциям с иностранной валютой», 7395 «Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты», 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой», 9241 «Расходы по операциям и иностранной валютой») и 
внебалансовым счетам (99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты», 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту», 99323 «Требованию по получению приобретаемой иностранной валюты», 99325 «Требованию по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»);

    14) полнота и достоверность представляемой в Национальный банк Республики Беларусь экономической отчетности по валютным операциям (ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф.2 «Отчёт о прибыли и убытках», ф.4 «Отчёт о движении денежных средств», ф.5 «Примечание к бухгалтерскому балансу»);

    15)совершают  ли в обменном пункте вкладные  операции;

    16)доля  покупки и продажи иностранной  валюты у населения;

    17)соблюдается  ли порядок регулирования открытой  валютной позиции и контроля за соблюдением установленного норматива валютного риска;

    18)своевременно  ли осуществляется обязательная  продажа валютных поступлений  предприятия;

        19)соблюдения сроков хранения неиспользованной иностранной валюты на специальном счёте;

       20)нарушаются ли установленные  сроки зачисления рублёвого эквивалента  на счёт клиента после реализации  иностранной валюты.

    Рассмотрим  динамику лучшего курса покупки  доллара США на начало декабря  в таблице 1:   

Таблица 1 –  Динамику лучшего  курса покупки  доллара США на начало декабря 2010г.   

      

Примечание. Источник: собственная разработка  

    По  данным таблицы 1 можно сделать вывод, что самый выгодный курс покупки доллара был 1 декабря, так как в дальнейшем курс доллар начал постепенно снижаться.

        Рассмотрим информацию о среднем официальном курсе белорусского рубля к иностранной валюте в таблице 2: 

Таблица 2 – Информация о  среднем официальном  курсе белорусского рубля к иностранной  валюте за май-август 2010 года