Внутренний аудит предприятия

Кроме внешнего, во многих фирмах имеется внутренний аудит для осуществления  самоконтроля за уровнем  издержек обращения, рентабельностью, соблюдением  оптимального соотношения  режима экономии и  качества услуг, продукции. Внутренний аудит  используют и транснациональные  корпорации, такие  как "Истмэн кодак" в США. Внутренний аудит в этой Фирме существует уже более 60 лет.

Основная  задача аудиторских  фирм состоит в  том, чтобы контролировать соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную  и финансовую деятельность предприятия, ведение  бухгалтерского учета, составления отчетности и обеспечения  государственных  органов и собственников  информацией о  Финансовой положении. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением.

Привлечение высококвалифицированных  внешних аудиторов-консультантов  имеет большое  преимущество, т.к. они не вдаваясь в излишние подробности и детали исследуемых вопросов, могут решить их наиболее объективно. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают весьма смелые и радикальные идеи, которые не всегда могут сделать собственные специалисты.

В своей деятельности аудитор руководствуется  законодательством  и собственными хозрасчетными  интересами. В условиях конкуренции в  аудиторским бизнесе это экономически способствует повышению уровню проведения проверок и ревизий. В свою очередь предприятия могут выбрать в качестве партнера квалифицированного, не зависящего от какого-либо ведомства ревизора-аудитора, а государство может обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как следствие, правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета.

Аудиторы  несут ответственность  за добросовестное и  квалифицированное  выполнение своих  обязанностей.

1.2 Аудит: содержание и виды

Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое  значение аудит имеет  для получения  уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность  рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Немаловажное  значение аудит имеет  в сфере посреднических контактов, Как уже  упоминалось выше, в мире бизнеса  необходима точная информация, для того, чтобы  принимались деловые  решения. Поэтому  аудиторы осуществляют полезную для обеих  сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Аудит представляет собой  независимую экспертизу и анализ публичной  финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, уполномоченными  на это лицами /аудиторами/ с целью определения  ее достоверности, полноты  и соответствия законодательству и требованиям, предъявляемым  к ведению бухгалтерского учета и Финансовой отчетности на предприятиях. Аудит также включает и другие виды работ. В современном  понимании аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит как вид деятельности заключается в  сборе фактов, касающихся функционирования предприятия  и осуществляется компетентным независимым  лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого Функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов:

1. Необходимым условием  ведения любой  аудиторской деятельности  является четкое  представление о  ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта.

2. Аудитор стремится  заполнить "информацию  бреши" между  объектами аудита  и теми, кто заинтересован  в его проведении. Это связано с  те тем, что  в отчетах обычно  недостает информации, представляющий интерес  для проводящих  аудит или отчеты  нельзя считать  достоверной и  надежной основ'  ой для оценки  и принятия решений.

3. Ключевым компонентом  является квалификация  лиц, проводящих  аудит. Аудитор  должен уметь собирать  соответствующие  Факты и понимать  критерии , на основании  которых следует чти факты оценивать. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм проведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне.

Аудиторы - это независимые  специалисты в  области учета, анализа, контроля, имеющие  соответствующие  лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило, на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.

4. Основным содержанием  аудиторской деятельности  является деятельность  по сбору и оценке  фактов, без чего  никакой аудиторский  отчет не может  восприниматься как  результат проверки.

5. Собранные факты,  касающиеся функционирования  или информации  и являющиеся предметом  проверки, оцениваются  согласно стандартам  или критериям.  Такие критерии  могут устанавливаться  либо извне, при  внешнем аудите, либо  в случае внутреннего  аудита вытекать  из планов и  намерений, определяемых  руководством предприятия  на конкретную  аудиторскую проверку.

6. Заключительным этапом  аудиторской проверки  является составление  аудиторского отчета, посредством которого  проверяющий информирует  о вскрытых в  ходе проверки  обстоятельствах  и о сделанных  заключениях для  тех групп, которые  проявляют к этому  законный интерес.

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение  достоверности финансовых отчетов предприятий, учреждений и организаций  и деятельность аудиторских  фирм, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области  финансов и бухгалтерского учета.

В рамках общих параметров понятия аудита различают  несколько его  вариантов:

I. Аудиторство финансовой отчетности, служащее для выяснения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям;

2. Согласованный или  регулярный аудит,  основной целью  имеющий проверку  соблюдения конкретных  процедур, норм или  правил деятельности. Предметом аудита  в данном случае  является главным  образом метод  работы проверяемого  объекта и его  персонала. При этом досконально анализируется недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

3. Аудиторство производственной деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в содействии увеличению выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия.

4. Аудиторство, цель которого - проверка нарушений экономической дисциплины. При его проведении изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия или отрасли. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Этот вид аудиторства очень трудоемок, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе. Аудит может быть добровольным /инициативным/, когда он проводится по заказу заинтересованного лица, если проверка не предусмотрена законодательством. Характер и масштаб такой проверки зависят от желания клиента. В отличие от добровольного обязательный аудит предусматривается законом и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены органами государственного управления. Этот вид аудита регламентируется постановлением правительства Российской Федерации "Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной и ежегодной аудиторской проверке". Кроме того, выделяют следующие виды аудита: внешний, внутренний, консалтинг, оперативный аудит деятельности руководства, экологический аудит.

Глава 2. Внутренний аудит: функции, цели, задачи

2.1 Понятие, функции и этапы внутреннего аудита

Внутренний  аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Внутренний  аудит - элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных хозяйствующих субъектов , в основном негосударственного сектора экономики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы.

Внутренний  аудит - это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления.

Все это обусловлено  буквальностью перевода термина с английского  языка. Дословно термин "внутренний аудит" - internal audit - означает внутреннюю проверку счетов, ревизию. Однако у внутреннего аудита иные смысл, назначение и организация. И наиболее точно их передает определение понятия, данное международным Институтом внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors) - "внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления организацией".

Следовательно, внутренний аудит  следует воспринимать скорее как разновидность  консалтинга, чем контроля. А говорить о том, что к институтам внутреннего аудита относятся назначаемые учредителями ревизоры, ревизионные комиссии и подобные органы, не совсем корректно в силу отличия задач, стоящих перед этими институтами, от выполняемых службой внутреннего аудита.

В связи с этим основными  характеристиками внутреннего  аудита являются:

1. Независимость и объективность. Независимость рассматривается в контексте функциональной подчиненности службы внутреннего аудита в структуре организации. Независимость, как правило, достигается путем разделения функционального и административного подчинения службы внутреннего аудита (административное подчинение руководству, а функциональное - учредителям). Объективность рассматривается как способность работника службы внутреннего аудита формировать беспристрастные оценки и выводы.

2. Оптимизация и повышение эффективности деятельности организации. В данной ситуации внутренний аудит выполняет, в первую очередь, не контрольную функцию, а оценочную , он служит для выявления слабых мест в системах управления, внутреннего контроля и управления рисками , для формирования рекомендаций по повышению эффективности этих систем и процессов.

3. Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита в областях управления рисками, внутреннего контроля, управления организацией.

Следовательно, на современном этапе  контрольная функция  внутреннего аудита, обеспечивающая достоверность  бухгалтерской отчетности, не остается ни главной, ни единственной, а  задачей внутреннего  аудита является решение  вопросов управления и экономической  политики, то есть в  современном понимании  внутренний аудит  из простой проверки соблюдения регламентов  превращается в творческий процесс.

Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке. Конечная общая цель обоих видов аудита во многом совпадает -- это контроль. Однако имеются и существенные различия в содержании внешнего и внутреннего аудита и характере деятельности специалистов, осуществляющих внешний и внутренний аудит.