Внутренний аудит предприятия

Глава 2. Проведение внутреннего  аудита

2.1 Организация внутреннего  аудита кризисного  предприятия

Для того чтобы установить особенности внутреннего  аудита кризисного предприятия, следует определить его место в  системе управления, функции и условия  взаимодействия с  внешним аудитом.

Внутренний  аудит можно рассматривать  как элемент системы  внутреннего управленческого  контроля, которая  в свою очередь  выступает элементом  контрольной среды  предприятия. Двойственное положение внутреннего  аудита в системе  управления проявляется  в том, что, с одной  стороны, он является частью системы внутреннего  контроля, а с другой, -- его реализация через деятельность службы внутреннего аудита обеспечивает функционирование всей системы внутреннего контроля.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей предприятия, требований его руководства  и (или) собственников. В качестве объектов исследования внутреннего  аудита могут рассматриваться  как отдельные  стороны и условия (внешние  и внутренние) деятельности предприятия, так  и их совокупность. Состояние объекта  внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на его  функции. Если предприятие  работает устойчиво, то функции внутреннего  аудита имеют преимущественно  контрольную направленность. Большей частью это  наблюдение за выполнением  различными подразделениями  и отдельными сотрудниками предприятия требований внутренних инструкций, регламентов, планов, бюджетов, а также  мониторинг изменений во внешней среде и оценка их возможного влияния на функционирование предприятия Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - с. 62..

Изменение состояния предприятия  от устойчивого до кризисного объективно приводит к уточнению  функций и внутреннего  аудита, большую значимость приобретают советующие функции. Действия аудиторов должны быть направлены преимущественно на диагностику сложившейся ситуации, выявление причин и факторов кризиса, обоснование комплекса мероприятий по выходу предприятия из кризиса.

Для внедрения и эффективного функционирования службы внутреннего аудита на кризисном предприятии  должны быть выполнены  следующие условия:

· определен организационный  статус, то есть такое  положение службы внутреннего аудита в системе управления предприятия, которое  бы обеспечило ее объективность  и независимость. Это может быть достигнуто, если служба внутреннего аудита будет подчинена  собственникам предприятия;

· обеспечен набор  компетентных сотрудников. Требования к базовому и профессиональному  образованию кандидатов, их практическому  опыту, умениям и  навыкам должны соответствовать  требованиям, которые  регламентируются действующим  законодательством  для внешних аудиторов;

· установлена система  стимулирования труда  внутренних аудиторов, которая сочетала бы высокий уровень  их поощрения с  высоким уровнем  ответственности за качество предлагаемых ими рекомендаций и выполняемых работ;

· определен соответствующий  уровень значимости рекомендаций службы внутреннего аудита, обеспечивающий их рассмотрение собственниками и  руководством предприятия  и последующую  реализацию;

· обеспечен профессиональный уровень выполнения работ. Это достигается  внедрением системы  планирования и документирования работы внутреннего  аудита, наличием соответствующего положения о службе внутреннего аудита, рабочих программ и рабочей документации;

· установлены функциональные ограничения по содержанию и объему работы службы внутреннего аудита. Такие ограничения  предполагают четкое описание функций, полномочий, порядка взаимодействия с другими подразделениями  предприятия. Особенно важно выполнение этого требования, если в процессе антикризисного управления будут  привлекаться внешние  аудиторские организации.

Вопрос  о составе функций  внутреннего аудита, которые должны осуществляться им в рамках аудита кризисного предприятия, может быть решен  в зависимости  от степени участия  в таком аудите внешних аудиторов. Основными факторами, определяющими степень  такого участия, являются уровень квалификации внутренних аудиторов  и стоимость услуг  внешней аудиторской  организации. Если руководством и (или) собственниками предприятия принимается  решение о проведении аудита службой внутреннего аудита, то ею будут реализовываться все функции аудита кризисного предприятия. Поручение всего комплекса работ внешней аудиторской организации приводит к тому, что участие внутренних аудиторов в процессе аудита ограничивается предоставлением необходимых сведений по запросам внешних аудиторов. В том случае, когда аудит проводится независимой аудиторской организацией совместно со службой внутреннего аудита, в договоре на оказание аудиторских услуг должны быть четко разграничены их функции, полномочия и ответственность Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита. - М.: Юнити-Дана, 2005. - с. 125..

Подготовить качественную антикризисную  программу можно  только на основе достоверной  информации, собранной  на этапе диагностики  кризисной ситуации, и при определенном уровне доверия к  ней. Выполнение контрольных  процедур, в свою очередь, позволяет  получить достаточное  количество доказательств  о фактическом  состоянии объекта  после выполнения запланированных  мероприятий и  использовать эти  сведения для оценки эффективности антикризисной  программы. Для повышения  объективности при  подведении итогов аудита могут быть дополнительно  оговорены форма  и периодичность  участия внешней  аудиторской организации  на этапе контроля выполнения антикризисных  мероприятий, а также  возможность проверки ею результатов оценки эффективности антикризисной  программы, выполненной  внутренними аудиторами. Иное разделение функций  между внешней  аудиторской организацией и службой внутреннего  аудита предприятия  потребует дополнительных трудозатрат для  осуществления контрольных  процедур по результатам  выполнения отдельных  функций.

При проведении аудита кризисного предприятия службой внутреннего аудита происходят определенные изменения в составе и содержании его этапов. Так как внутренние аудиторы хорошо знают отраслевые особенности и специфику предприятия, его организационно-управленческое устройство, особенности поведения руководителей, квалификацию персонала, уровень обеспечения сохранности активов, а также располагают полной количественной информацией о финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд лет и результатами ее анализа, то подготовительный этап аудита исключается. Аудиторы приступают к планированию работ сразу после получения задания от собственников и (или) руководства предприятия Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - с. 79..

Этап  планирования аудита - один из важнейших  этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода  качественный аудит  невозможен. Планирование любой аудиторской  проверки включает в  себя:

· определение круга  проблемных вопросов, по которым необходимо проведение проверки;

· формирование состава  аудиторской группы с персональным закреплением отдельных участков;

· составление календарного графика проверки.

В случаях обнаружения  существенных ошибок и искажений, предоставления недостоверных сведений о положении дел  план проверки может  быть откорректирован, что приводит к изменению сроков проведения проверки.

В процессе разработки общего плана и  программы аудита определяется и конкретная стратегия аудиторской  проверки. Вся предоставленная  для проверки информация может быть поделена по отдельным участкам, классифицируемым по степени риска  и размерам границ существенности. Здесь  исходя из оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует определиться, по каким участкам проводить сплошную проверку, а по каким - выборочную.

После выбора отдельных  аудиторских процедур определяется объем  информации для выборок. В общем случае объем выборки  определяется следующими основными факторами:

· степенью риска, связанного с проведением  проверки;

· уровнем существенности;

· степенью точности ожидаемых  результатов;

· оценкой надежности системы внутреннего  контроля Чечеткин А.С., Клипперт Е.Н. Организация учета и аудита. - М.: ИВЦ Минфина, 2009. - с. 127..

Разработка  и составление  программы аудита являются завершающей  стадией планирования. В общем случае программа аудита представляет собой  документ, содержащий детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода  проверки, исполнителя  и рабочих документов.

Содержательный (аналитический) этап аудиторской проверки включает в себя проведение участниками аудиторской  группы указанных  в плане и программе  аудита проверочных  процедур, которые  выполняются в  соответствии с требованиями соответствующих  отечественных и  международных правил (стандартов) аудиторской деятельности: сбор и оценка аудиторских  доказательств; оценка результатов выборки  и экстраполяция  ее результатов на проверяемую совокупность; исследование выявляемых отклонений показателей; проверка достоверности начальных и сравнительных показателей; отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов; оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству; получение доказательств; проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента; проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами; оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур; контроль качества работы в ходе проведения аудита.

Целями  общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских  процедур и обеспечение  достижения целей  аудита с максимально  возможной эффективностью. Во время аудита с  руководством экономического субъекта могут обсуждаться  следующие вопросы:

· планирование аудита;

· получение аудиторских  доказательств;

· оценка аудиторского риска и уровня существенности;

· изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

· использование работы экспертов;

· организационные  вопросы, связанные  с проведением  аудита;

· другие вопросы, связанные  с подготовкой  и проведением  аудита.

В соответствии с законодательством  аудитором могут  оказываться услуги, которые определяются как сопутствующие. Особую актуальность в условиях банкротства  имеют следующие  виды услуг: налоговое  консультирование, анализ финансово-хозяйственной  деятельности, управленческое консультирование, оценка стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных  комплексов.

Оценка  имущества должника осуществляется при  процедурах наблюдения; внешнего управления, конкурсного производства. Довольно часто встречаются  случаи, когда налоговая  служба является одним  из основных кредиторов организации-банкрота. Для избежания споров с Федеральной налоговой службой возможно привлекать аудитора для консультирования по оптимизации налогообложения.

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки на основе всех рабочих документов.

Заключительный  этап аудиторской  проверки предусматривает  обобщение полученных результатов и  формирование мнения об объекте аудита (достоверности  финансовой отчетности, правильности ведения  учета и т.д.). На этом этапе составляется и представляется клиенту аудиторское  заключение как итог проделанной работы.

По  результатам аудиторской  проверки выдается аудиторское  заключение -- официальный  документ, предназначенный  для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета Законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2008. - с. 109..