Учёт и аудит заработной платы

Ю.П., которые указывают  на необоснованность объединения в  рамках одного этапа

таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита

как получение аудиторских  доказательств и формулирование аудиторского

заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских  процедур

и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

[40]

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном

планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской

проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в

каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию

уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени,

затрачиваемого на аудиторскую  проверку ( при повторном аудите - 5-10%)

[41]. Цель планирования  аудита - определение  его стратегии  и тактики,

составление общего плана  аудиторской проверки, разработка аудиторской

программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым  относятся

комплексность, непрерывность  и оптимальность. Так, комплексность  подразумевает

взаимосвязь и согласованность  всех этапов планирования. Непрерывность -

установление сопряженных  заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования

по срокам и смежным  хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования

понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта

общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных

аудиторской организацией[42].

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное планирование,

2.) подготовка и составление  общего плана,

3.) подготовка и составление  программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской

организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  ТК «Терем»,

должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству  о

согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение

ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого

обычно аудитор проводит предварительное планирование и  знакомство с

организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит

обоюдное знакомство потенциальных  партнеров: аудиторской организации  и

потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила  бы каждой из

сторон (в первую очередь  аудиторской организации) принять  решение о

принципиальной возможности  и целесообразности дальнейшего  сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять

решения:

- о принципиальной возможности  аудита бухгалтерской отчетности  ООО  ТК «Терем»;

- о принципиальной возможности  сотрудничества с ООО ТК «Терем»;

- о наличии в аудиторской   организации необходимых ресурсов  для качественного

аудита бухгалтерской  отчетности ООО ТК «Терем».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки  у данного клиента и возможного  использования её

результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-

клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних

предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими

внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного

персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство  с условиями производства, уровнем  обеспечения

сохранности активов через  посещение и осмотр основных производственных и

складских помещений;

- знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних

аудиторов, материалами налоговых  проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами,

банками, партнерами, акционерами  и другими пользователями финансовой

отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с  состоянием

бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о  клиенте от третьих лиц (других  аудиторов, различных

организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка  трудоемкости и сложности аудита, а также

аудиторского риска;

- оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения

наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли, особенностей её

законодательного регулирования  и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов,  консультантов;

- материалы налоговых  проверок;

- материалы судебных и  арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных

складов.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется

график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству  ООО ТК

«Терем») и аудиторское  заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного

аудита) и его связь  с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на

основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы

внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения  доверия и

действенности аудита аудитор  может предварительно согласовать  свой план с

клиентом.

              Таблица 3.1.Общий план инициативного  аудита расчетов             

                      по  заработной плате в ООО  ТК «Терем»                     

     Проверяемая  организация Общество с ограниченной ответственностьюТК «Терем»

Период аудита 03.01.2002г. - 14.01.2002г.

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской  группы Пономарева Е.В.

Состав аудиторской группы Пономарева Е.В., Буров А.Н.

Планируемый аудиторский  риск  3%

Планируемый уровень существенности 90тыс.руб.

№   Планируемые виды работ Период  Исполнитель Прим.

1. Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате 03.01. Пономарева Е.В.  

2. Разработка методики корректировки организации учета заработной платы 04.01.-05.01. Буров А.Н. 

3. Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок  08.01- 09.01. Буров А.Н. 

4. 

Определение количественного  влияния выявленных отклонений

 

на показатели отчетности  10.01-12.01 Буров А.Н. 

5.  Оформление результатов проверки 14.01. Пономарева Е.В. Буров А.Н. 

 

 

 

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой

детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для

практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией

и является средством контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой

проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа  может составляться в

виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для  сбора информации о

функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы

проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры

сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления  и

оформления плана и  программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

       Таблица  3.2.Программа проведения аудиторской   проверки расчетов по      

                       заработной  плате в  ООО  ТК «Терем»                      

     Проверяемая  организация Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»

Период аудита 03.01.2002г. - 14.01.2002г.

Количество человеко-часов 40

Руководитель аудиторской  группы Пономарева Е.В.

Состав аудиторской группы Пономарева Е.В., Буров А.Н.

Планируемый аудиторский  риск 3%

Планируемый уровень существенности 90 тыс.руб.

№ п/п  Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Период проведения Исполнитель Рабочая документация

1. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.  03.01 Пономарева Е.В 

Аналитичес

 

кий обзор 

2. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. 04.01-05.01 Буров А.Н  

Аналитичес

 

кие таблицы

3. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета 08.01-09.01 Буров А.Н 

Аналитичес

 

кие таблицы

4 Обобщение пересчета за проверяемый период  10.01-12.01 Буров А.Н 

Аналитичес

 

кие таблицы

5. Подготовка и печать отчета  14.01 Пономарева Е.В.,Буров А.Н. Отчет

 

 

 

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской  проверке организации формировались  с учетом

особенностей поставленной задачи. В плане и программе  проверки,

разработанными для данной организации были учтены следующие  факторы:

1.     предприятие  является малым по своему статусу  и экономическим параметрам;

2.     объект проверки  узконаправленный;

3.     организация  использует компьютерный учет  и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были  разработаны на основании  заключенного

договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки

были использованы следующие  рабочие документы:

1.     составленный  в удобной форме перечень нормативных  документов,

необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на

возникший вопрос;

2.     составленный  в расширенной форме перечень  ответов  аудитора по

тематике  проведения проверки;

3.     использованы  учредительные документы организации,  первичные документы

бухгалтерского учета, при  отсутствии возможности пользоваться первичными

документами использовались ксерокопии.

             3.3.        Источники  проверки расчетов по оплате  труда            

На начальном этапе  проверки аудиторы в соответствии с  программой

проведения проверки изучают  первичные документы ООО ТК «Терем», касающиеся

расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности  работников

предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится

сплошная проверка  указанных  документов.

     Источниками  проверки расчетов по оплате  труда являются:

     -документы,  оформляющие прием на работу  сотрудников ООО ТК «Терем»

(приказы, заявления о   приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет

соответствия их действующему законодательству, в том числе  устанавливается,

все ли реквизиты соблюдены  при составлении документов, соответствуют  ли

условия трудовых договоров  требованиям трудового законодательства, не

ухудшают ли они положение  работников по сравнению с положениями  КЗоТ РФ. Если

в организации практикуется применение положений ч.3 ст.18 КЗоТ РФ

(фактическое допущение  к работе считается заключением  трудового договора,

независимо от того, был  ли прием на работу надлежащим образом  оформлен) - по

табелям учета рабочего времени  устанавливается дата, с которой  работник

приступил к выполнению трудовых обязанностей.

- документы, регламентирующие  непосредственно трудовую деятельность

должностные инструкции, штатное  расписание, приказы директора по

кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового  характера  (подряда, возмездного  оказания

услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность

оформления договоров, экономическая  целесообразность их заключения,

реальность полученных по ним результатов и выгод для  предприятия,

правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения  в учете.

- табели учета рабочего  времени - проверяется для каждого  работника

количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее

время для работника не проставлено, устанавливается какими документами

подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной

нетрудоспособности, объяснительные и др.);

- расчетные ведомости  по заработной плате - соответствуют  ли данные ведомости