Автор: Пользователь скрыл имя, 02 Апреля 2012 в 15:32, отчет по практике
Учёт кассовых операций регламентирован Правилами ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами, утверждёнными постановлением Национального банк Республики Беларусь от 26.03.2003 №57
9. Учёт валютных и внешнеторговых операций
Учет экспортных операций ведется по каждому из заключенных контактов, покупателям, видам поставляемых ценностей и учетным партиям.
При этом используются такие первичные документы, как счета, накладные, важные квитанции, акты приемки-сдачи груза, извещения транспортно-экспедиционных контор, передаточные ведомости, коммерческие акты и др.
Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка с отражением в ней наименования покупателя, даты заключения контракта, наименований поставляемых ценностей, даты отгрузки партий грузов, пунктов их прохождения по маршруту к покупателю и других показателей. В условиях использования компьютеров вместо карточек на предприятии составляются соответствующие машинограммы, в которых содержится информация о выполнении заключенных контрактов и движении каждой отправленной партии грузов вплоть до сдачи ее покупателю.
На предприятии моментом реализации является момент отгрузки. При этом моменте реализации в бухгалтерии составляются следующие проводки:
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
1 | На фактическую себестоимость отгруженной продукции | 90/2 | 43, 41 |
2 | На контрактную стоимость отгруженного имущества по официальному курсу Национального банка РБ на дату отгрузки | 62 | 90/1 |
3 | На сумму поступившей валютной выручки по официальному курсу Национального банка республики на дату поступления | 52 | 62 |
4 | На положительную курсовую разницу между курсами Национального банка РБ на момент зачисления валютной выручки и день отгрузки имущества | 62 | 98 |
5 | На отрицательную курсовую разницу между курсами Национального банка РБ на момент зачисления валютной выручки и день отгрузки имущества | 98 | 62 |
Если условиями контракта предусмотрена предоплата отгружаемого имущества, в учете организации экспортера составляются следующие записи:
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
1 | На сумму поступившей предоплаты в валюте по официальному курсу Национального банка РБ на день поступления | 52 | 62 |
2 | На фактическую себестоимость отгруженного имущества | 90 | 43, 41 |
3 | На контрактную стоимость отгруженного имущества по официальному курсу Национального банка РБ на дату отгрузки | 62 | 90 |
4 | На положительную курсовую разницу между курсами Национального банка РБ на день отгрузки имущества и день поступления предоплаты | 97 | 62 |
5 | На отрицательную курсовую разницу между курсами Национального банка РБ на день отгрузки имущества и день поступления предоплаты | 62 | 97 |
Получив выручку в виде валюты, предприятию обходимо продать валюту в установленном количестве. Ее продажа, а так же дополнительная продажа валюты, в учете отражается следующим образом:
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
1 | На сумму перечисленной валюты, подлежащей продаже | 57/3 | 52 |
2 | На сумму положительной курсовой разницы, возникшей при изменении курса | 57/3 | 98/5 |
3 | На сумму отрицательной курсовой разницы | 98/5 | 57/3 |
4 | На сумму проданной валюты по курсу НБ Республики Беларусь на дату продажи | 91/2 | 57/3 |
5 | На сумму расходов, связанных с продажей валюты | 91/2 | 76 |
6 | На сумму денежных средств, полученную за проданную иностранную валюту | 51 | 91/1 |
7 | На сумму полученной прибыли либо убытка за проданную валюту | 91/9, 99 | 99, 91/9 |
Для более удобного контроля продажи валюты в бухгалтерии составляются сводные таблицы (Приложение 65).
10. Учёт финансовых вложений
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам ценных бумаг. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права ответственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.
Приобретение ценных бумаг отражается по фактической стоимости приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный доход, учитываемый отдельно.
Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 "Реализация". Доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Выбытие ценных бумаг, в том числе в результате продажи или выкупа эмитентом, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
1 | На сумму полученного при выбытии процента (дохода) | 50, 51 | 90, 91 |
2 | На цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного дохода | 50, 51 | 90, 91 |
3 | На балансовую стоимость к моменту реализации | 90, 91 | 58 |
4 | На затраты и услуги по реализации | 90, 91 | 76 |
5 | На величину финансового результата от реализации | 90, 91; 99 | 99; 90, 91 |
Приобретение ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
№ | Хозяйственная операция | Д-т | К-т |
1 | На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента | 58 | 76 |
2 | На сумму уплаченного процента | 58 | 51 |
3 | Получение процентов | 51 | 58 |
4 | На сумму разницы между полученным и уплаченным процентом | 58 | 90, 91 |
Информация о работе Учёт денежных, расчётных и кредитных операций