Учетная информация директ-костинг и принятиие управленческих решений

     В современных условиях снижение себестоимости  продукции имеет для предприятия  очень важное значение, а применение метода учета затрат «директ-костинг», кроме снижения себестоимости продукции, позволит данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что приведет к своевременному устранению многих недостатков. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода – т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Так же данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.

     Принятие  управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.

        Цель анализа безубыточности  – установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

     Анализ  безубыточности основан на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для данного анализа необходимо определить точку безубыточности (критическую точку, точку равновесия) – такой объем производства или продаж, который обеспечивает финансовый результат, равный нулю, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

     Для определения точки безубыточности в бухгалтерском управленческом учете используют следующие методы:

1. Метод уравнения (математический метод);
2. Метод маржинального дохода;
3. Графический метод.

     Рассмотрим  метод маржинального дохода (валовой  прибыли) для определения точки безубыточности в ЗАО «Азовское» Азовского района по производству молока (так как приплод на сторону не реализовывался).

     Из  данных, приведенных выше:

     Производство  молока: было реализовано в 2009 г. – 35732 ц., постоянные расходы составили 1366498,1 руб., переменные на единицу – 776,23 руб., цена реализации – 1095,26 руб., выручка  от продаж – 39136000 руб.

     Маржинальный  доход – это разница между выручкой продаж продукции (работ, услуг) и переменными издержками..

     Метод маржинального дохода – это разновидность  метода уравнения, которая основывается на формуле:

 

     Таким образом, маржинальный доход по молоку:

 
 

     Критическая точка - это точка в которой  маржинальный доход будет равен  постоянным затратам.

     Уравнение для расчета критической точки на единицу продукции:

 

      Маржинальный  доход  Критическая точка   Постоянные ( 2 )

     на  единицу  *  на единицу  –  затраты

 

     Преобразуем данную формулу:

 

     Критическая точка на единицу = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу (3)

 

     Маржинальный доход  Цена    Переменные

     на  единицу  =  единицы  -  затраты   (4)

 

     Таким образом, по продажам молока критическая  точка:

     1366498,1 / (1095,26 – 776,23) = 4283,29 ц или на 4691316,2 рубля.

     Итак, можно сделать вывод о том, что ЗАО «Азовское» должно реализовывать не менее 4283,29 ц или на 4691316,2 руб. молока для безубыточной работы, т.е. с этого момента организация покрывает свои издержки и начинает получать прибыль.

     Критическая точка показывает, до какого предела  может упасть выручка, чтобы не допустить убытка. Практика показывает, что неограниченное увеличение объема продаж приводит к перенасыщению рынка и падению интереса покупателей, а значит и прибыли.

     В 2009 г. в организации было реализовано 35732 ц. молока на сумму 39136000 руб. Уровень  показателей выше уровня критической точки, т.е. по данному виду продукции была получена прибыль.

     Систему «директ-костинг» в соответствии с  Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения

 

      Для переориентации бухгалтерского  учёта в нашей стране на  международные стандарты учёта  необходимо изучить опыт построения  учёта в других странах с  рыночной экономикой, достаточно  широко использующих такую систему производственного учёта как «директ-костинг».

       Главная её особенность состоит  в том, что себестоимость промышленной  продукции учитывается и планируется  только в части переменных  затрат. Переменные расходы собираются  на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и присутствует лишь небольшой опыт практического применения системы «директ-костинг».

       Система «директ-костинг» – это  система производственного (управленческого)  учёта, основанная на классификации  затрат на постоянные, периодические  и переменные (на изделие) и  включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений.

    «Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.

     Провести четкое разграничение  затрат  на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными или полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными (смешанные затраты). 

    Разделение  затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений.

       К преимуществам системы "директ - костинг" относятся: простота  и объективность калькулирования  частичной себестоимости; возможность  сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий; возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью; информация, получаемая в системе "директ - костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема; возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса; принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

        Общие недостатки системы "директ - костинг" заключаются в трудности разделения затрат на постоянные и переменные. Так же у большинства компаний  возникает необходимость в информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.; наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

       "Директ - костинг" - система управленческого  учета, базирующаяся на категории  переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.

       История развития системы "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

       Важнейшим объективным условием применения "директ-костинга" в России является так же формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету.

На основе произведенных исследований можно  выдвинуть следующие предложения:

     1.в  организации необходимо вводить  управленческий учет, так как  это позволит избегать ненужных  расходов и минимизировать риск  получения отрицательных результатов;

     2. составить график документооборота, который поспособствует более  рациональному использованию информации, находящейся в них;

     3. определять безубыточность продаж  по отдельным видам товаров  и по организации в целом,  благодаря чему организация сможет  получать максимальную прибыль.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

 

1. Безверхая Е.А. Затраты и их классификация. Учеб. Пособие-Омск: Изд-во ФГОУВПО ОмГАУ,2005.-80с.
2. Жарикова Л.А.Управленческий учет. Учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб.гос.техн.ун-та.-2004-136с.
3. Николаева С.А. Управленческий учет.-2006.-148с.
4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ
5. Отчёты о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК  ЗАО «Азовское» Азовского района за  2007-2009 гг.
6. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, т.2.,ч.2. Бухгалтерский управленческий учет Учебник.- 4-е издание, перераб. и дополн.- М.: Финансы и статистика- 2002 . – 400 с.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н
8. Савицкая А.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК : Учеб.- М.: Экоперспектива – 1998.- 494 с.
9. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  А

Рис. 1.3 - Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу “директ-костинг”.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  Б