Учетная информация директ-костинг и принятиие управленческих решений

    Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами, можно представить уравнением 1:

    З = Зпост + Зпер                     (1)

    Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением 2.

    Y = a + вX,                           (2)

где,

a -  коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от

объема  или загрузки) затрат;

в - коэффициент, представляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема  производства;

Y - величина совокупных затрат;

Х - объем производства.

    Немецкий  ученый К. Меллерович для описания соотношения  процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле 3.

    Крз = % измен. затр. / % измен. объема        (3)

    Данный  коэффициент принимает различные  значения в зависимости от вида затрат: для постоянных затрат Крз = 0; для пропорциональных затрат     Крз = 1; для прогрессивных – Крз > 1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

    Помимо  поведения затрат в зависимости  от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации  затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения.

    Существует  большое количество видов затрат, которые определяют величину совокупных затрат при изменении объема производства (затраты на сырье, основные и вспомогательные  материалы, транспортные расходы и другие). Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения об увеличении или снижении объема производства, такие затраты называются решающими.

    Затраты других видов (заработная плата администрации  предприятия, охраны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят от объема производства. Они просто являются условием функционирования предприятия. Их принято называть затратами, не определяющими решения.

    Однако  сделать вывод о том, что все  переменные затраты влияют на решения об объемах производства, а все постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а в другой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости производственных факторов.

    На  длительный период времени все затраты  становятся переменными. Постоянные затраты  могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

    Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные - переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

    Даже  если предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать проценты на заемный капитал; эти проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать предприятие. Если встал вопрос, производить, например, 1000 шт. конкретных изделий или закрыть предприятие, то все расходы становятся переменными.

    Другая  причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки, а скачкообразно. Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными на определенном интервале. Такие затраты называют скачкообразными или постоянными для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем ближе затраты по своему характеру к переменным.

    Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов, состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

    Проблема  деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро  встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При снижении объемов производства все равно уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - "холостыми" затратами вследствии неделимости производственного фактора - станка.

    Таким образом, постоянные затраты, возникающие  из-за неделимости производственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат:

    Зпост = Зполезн +З"холост".

    Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений.

    Можно выделить два направления практического  развития классификации затрат: деление  затрат на постоянные - переменные в случае необходимости и совершенствование методов и способов такого деления.

    Существуют два подхода к изучению поведения затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

    Исследования  поведения затрат с позиций микроэкономического  анализа носят в основном теоретический  характер, и в силу сложности и  малой практической применимости они  не получили широкого распространения.

    Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно  делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при  использовании данного подхода  нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части. Например, таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

    Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, и иногда более грубые методы могут давать более точные результаты.

    Данные методы относятся к категории наиболее простых и доступных методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.

    Итак, завершая рассмотрение идеи деления  расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, можно отметить следующее:

    - система управленческого (производственного) учета "директ-костинг" возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ данной классификации: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, рекламу, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка;

    - сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает "директ-костинг". [2]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Преимущества  и недостатки системы “директ-костинг”

 
 

      Определив сущность "директ-костинга" как системы управленческого  (производственного) учета, основанной  на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, а именно преимущества и недостатки.

    К преимуществам системы "директ-костинг" относятся:

    - простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

    - возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

    - возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

    - информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

    - возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

    - принципы системы "директ-костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

    Общие недостатки системы "директ-костинг":

    - трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

    - необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

    - наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

    Итак, "директ-костинг" - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы. [3]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Проблемы  адаптации к российской теории  и практике

3.1.Целесообразность  применения системы “директ-костинг”

 

    Отдельным вопросом, требующим в перспективе  самостоятельной постановки и решения, является вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообразно организовывать учет по системе "Директ-костинг".

    Не  проводя специальных исследований, можно сделать некоторые выводы о границах применения элементов "директ-костинга" в конкретных условиях российской экономики.

    Выделим два преимущества "директ-костинга": снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности.

    Первая  особенность обеспечивает реальные преимущества в организации учета  на малых предприятиях. Еще до принятия нового плана счетов письмо Минфина СССР № 40 от 2 июля 1991 года "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях" разрешало: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работ, услуг) ".