Учетная информация директ-костинг и принятиие управленческих решений

|Прямые  матери-|Амортизация   основных средств|Материально-техническое  |

|альные затраты.|общехозяйственного назначения|обслуживание. Затраты на|

|Прямые трудовые|Заработная  плата  работников|телефон. Затраты  на отоп-|

|затраты.  Энер-|управленияю.  Арендная плата.|ление.                   |

|гия на техноло-|Большенство  других статей уп-|                         |

|гические цели  |равленческих расходов (транс-|                         |

|               |портное  обслуживание  управ-|                         |

|               |ленческого персонала, охрана,|                         |

|               |канцтовары и др.)            |                         |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

 

Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно изобразить схематично (см. рис.1.1). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.[3]

 

                              Себестоимость

             ————————————————————————————————————————————— 

            |                                             |

   Затраты  на производство                    Управленческие расходы

      ——————————————————————————————                       |

     |              |               |                      |

 Материалы    Трудозатраты   Накладные расходы             |

     |              |         —————————————                |

     |   ———————————         |             |               |

     |  |                Переменные    Постоянные          |

     |  |                 накладные     накладные ———————— |

     |  |                 расходы       расходы           ||

      ——|————————————————————                             ||

       |                                                 ||

        |                                                 ||

 Запасы незавер-    Запасы готовой     Реализованная     Счет прибылей

 шенного   произ- ——>  продукции   ————>  продукция  ————>  и убытков

    водства

 

Рис.1.1- Калькулирование себестоимости по переменным затратам

Необходимо  отметить, что   главным назначением системы «Директ-костинг» является то, что он должен быть информационной основой предпринимательских решений. Решения по управлению предприятием делятся на  стратегические, рассчитанные на перспективы, и текущие, оперативные, принимаемые исходя из возможностей и потребностей данного периода, как правило, в пределах хозяйственного года. Стратегические решения требуют капитальных вложений, текущие - осуществляются в основном за счет собственных и заемных оборотных средств. Особенность текущих краткосрочных решений состоит в том, что они основываются на существующих производственных мощностях предприятий, хотя уровень их использования может меняться.

«Директ-костинг» в основном ориентирован на текущие  решения по управлению производством  и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений - максимизация прибыли отчетного года.

Можно отметить главную особенность «Директ-костинга», которая проявляется в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. При системе «Директ-костинга» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (см. табл.1.2).        

Таблица 1.2

Схема отчета о доходах

       Изменение величины маржинального дохода (то есть превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат, показывающей способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыл) характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на  себестоимость  единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.[3]

       Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.                                           .                                                                           Директ-костинг определяет критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (количество продукции) можно определить по  формуле :

О = ПоЗ : (Ц – ПеЗ),

где: О – критический объем выпуска; ПоЗ – постоянные затраты в целом по предприятию; Ц – продажная цена единицы продукции; ПеЗ – переменные затраты на единицу продукции.                                          .                                                                                              .    Так же  особенностью системы «директ-костинг» является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Наглядно это изображено на графике (рис. 1.2).

Рис. 1.2 - Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

        Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки  от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.                                                            .                                   .  Систему учета “ директ-костинг ” предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство. [2]

        Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Так как, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, то в общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

     Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются  на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет  счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

     Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

     Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе директ-костинг  проиллюстрирован на рис.1.3.(ПриложениеА). Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

 

1.2.Проблематика  деления затрат на постоянные  и переменные

 

    Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют  место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

    В управленческом (производительном) учете существуют хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. А основной характеристикой "директ-костинга" как раз и является проблема подразделения затрат на постоянные и переменные.

    Здесь можно выделить три группы вопросов:

    -  поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

    - относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные

    -  методы деления затрат на постоянные - переменные.

    К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие).

    Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты  на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и другие). В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.