Учетная информация директ-костинг и принятиие управленческих решений

       На счете 20 «Основное производство»  субсчет 2 «Животноводство» учет  ведется по плановой стоимости.  В конце года отклонения в  стоимости продукции списываются  справкой бухгалтера.

     Из  данных, приведенных в таблице 6 видно, что в 2009 г. было произведено 39506 ц  молока и получено 1217 гол. приплода крупного рогатого скота. В соответствии с нормативными документами в  ЗАО «Азовское» на производство молока относят 90% всех затрат по молочному стаду. Сумма фактических затрат в 2009 г. составила 33080000 руб., сумма корректировки всего – 2573500 руб.. На приплод относят 10% всех затрат или – 3676000 рублей.

        При использовании метода «директ-костинг» возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице 3.1.7.

     Таблица 3.1.7

Коэффициенты  зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов  производства в ЗАО «Азовское» в 2009 г.

     Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2009г. 2375000 руб. Из них постоянные – 857500 руб. или 36,1% от общей суммы  общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,9% от суммы  совокупных общепроизводственных расходов или 1518500 руб.

        Превышение суммы переменных  затрат над суммой постоянных  говорит о довольно высоких  объемах производства продукции  в ЗАО «Азовское», и, следовательно,  довольно высокой деловой активности  предприятия.

     В сельскохозяйственных производствах  в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес  затрат на каждый вид продукции в  общих затратах, либо заработную плату  основных производственных рабочих.

     Таблица 3.1.8

     Расчет  распределения прямых затрат

      Таблица 3.1.9

Расчет  распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

        Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-3561800 руб.

     Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -3561800 руб.

     Выручка от продажи продукции составила 39136 тыс.руб.

     Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в  таблице 3.1.1

     Таблица 3.2.1

          Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат

         При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

      Таблица 3.2.2

Расчет  распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

      Таблица 3.2.3

Расчет  распределения прямых общехозяйственных  расходов

         Таким образом, калькуляцию производственной  себестоимости можно отразить  в таблице 3.2.4.

        Таблица 3.2.4

Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной  продукции – 39506 ц.) и приплода (1217 гол.) при учете полных затрат

Применяемая в рамках метода “директ-костинг” схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя – маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

     Маржинальный  доход – это разница между  выручкой от продажи продукции и  ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

     В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального  дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ЗАО «Азовское» может выглядеть следующим образом:

     Таблица 3.2.5

     Отчет о прибылях и убытках (составлен  при использовании метода «директ-костинг»)

Таблица 3.2.6

     Отчет о прибылях и убытках (составлен  по результатам калькулирования  полной себестоимости продукции)

     Из  представленных таблиц (11 - 18) видно, как  изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости  от метода учета затрат.

     При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 837,34 руб. при учете  переменных затрат - на 100,67 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции  разница составила 3977069 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3020,5 руб. при учете переменных затрат -2657,2 руб., что на 363,3 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение – 442136,1 руб.