Учети аудит доходов и расходов

- Проверка главным  бухгалтером учетных записей  перед переносом их в главную  книгу;

- Кадровая политика, которую  проводит руководство Товарищества  при подборе специалистов бухгалтерии,  ротации исполнителей учета отдельных хозяйственных операций, оформление договоров материальной ответственности с работниками Товарищества, работающих с денежными средствами, ТМЗ и ТМЗ.

Отчетность в Товариществе осуществляется в соответствии с  действующим законодательством  Республики Казахстан для хозяйственных товариществ. Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документов и учетных регистрах в установленных формах, следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

 Финансовая отчетность  состоит из бухгалтерского баланса,  отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, отчета о движение денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм. Годовая отчетность предоставляется органу налоговой инспекции, местному финансовому органу, органам государственной статистики.

 

2.3 Порядок отражения в итоговой отчетности финансового результата предприятия

Сегодняшняя ситуация в  экономике требует от предприятий  повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации  предпринимательства,  инициативы  и  т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он   должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов  хозяйственной  деятельности.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности  предприятия  является  прибыль.

Прибыль - важнейшая категория  рыночных отношений, ей присущи  три  функции:

• экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности  предприятия;
• стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения  и  использования;
• одного из основных источников формирования финансовых  ресурсов  предприятия.

Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования  доходной  части  бюджетов  разных  уровней.

Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия,  т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим  источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие,  так  и  государство.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина  показывает  соотношение  эффекта  с  наличными  или  использованными  ресурсами.

Величина прибыли и  уровень рентабельности зависят  от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия  – доход (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами, т.е. он напрямую зависит от величины доходов и расходов предприятия.

Для определения итогового  финансового результата дохода или  убытка предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

На данном счете обобщается информация по формированию конечного финансового результата предприятия за отчетный период.

Сальдо счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

Вообще учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется  на счетах подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:

5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

В ТОО «Компания «Arystan Partners» год при закрытии разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Компания «Arystan Partners»

 

№ п\п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Закрываются счета доходов: - от реализации продукции	6010	5610
2	- от выбытия активов	6210	5610
3	Закрываются счета расходов: - себестоимость реализованной  продукции	5610	7010
4	- административные расходы	5610	7210
5	- расходы по реализации продукции	5610	7110
6	- расходы на выплату процентов	5610	7320
7	- расходы по выбытию активов	5610	7410
8	- расходы по корпоративному  подоходному налогу	5610	7710
9	Итоговый убыток перенесен на нераспределенный убыток	5510	5610
10	Итоговая прибыль перенесена на нераспределенную прибыль	5610	5510

* Типовой План счетов бухгалтерского учета НСФО 2

 

Финансовый результат  деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» Типового плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение  информации о том, имеет ли предприятие  доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма  всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

Как говорилось выше, все  счета доходов и расходов в  конце отчетного периода закрываются  и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Данный отчет составляется на предприятии по окончании отчетного периода и согласно пункта 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III от 28 февраля 2007 года включает в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, а именно.

Доход от реализации продукции и оказания услуг. Доход отражается за минусом косвенных налогов – налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., а также без учета стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателю;

Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации готовой (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции в результате основной деятельности;

Доходы от финансирования, к которым относятся: доходы по вознаграждениям, доходы по дивидендам, доходы от финансовой аренды, доходы от операций с инвестициями в недвижимость;

Прочие доходы, то есть доход, не связанный с основной деятельностью  предприятия (реализация внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг и  др.);

Расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость  продукции, административные расходы, расходы на реализацию продукции, расходы на финансирование (выплату вознаграждения);

Доля прибыли/ убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия;

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, который  представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разница между вышеперечисленными пунктами (3+4+5-6-7);

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Расходы по подоходному  налогу, определенные за отчетный период - показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;

Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинств, вычисляют  путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога;

Доля меньшинств;

Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период - представляет собой  сальдированный результат, полученный юридическим лицом за отчетный период;

Прибыль на акцию.

Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

Согласно параграфу 46 Национального стандарта финансовой отчетности №2, предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию для целей выделения компонентов финансовых результатов, используя один из методов анализа расходов, в зависимости от того, который из них дает надежную и более уместную информацию [5, с.149].

Существует два метода анализа расходов:

- по характеру затрат (метод характера затрат – классификация по элементам затрат);

- по функциям расходов (метод функции затрат или себестоимость продаж) [22, с.344].

Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов на предприятии было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов  предприятия предназначены счета  подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В бухгалтерии предприятия  ТОО полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах  по кредиту счетов подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» в журнале – ордере № 11, подраздела 6200 «Прочие доходы» в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале – ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 «Доходы» соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.