Учета затрат по ситеме «Директ-костинг»

Вариант № 3

1. Каковы функции специалиста по управленческому учету на предприятии?

   Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей  специалиста   по   управленческому   учету. Как правило, к функциям  специалиста   по   управленческому   учету  относят следующие обязанности: 
1) координация целей и планов подразделений и организации в целом;

2) содействие руководству в достижении поставленных целей;

3) организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

4) бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности организации;

5) обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по организации в целом, а также по отдельным подразделениям, продуктам и видам работ и услуг;

6) создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;

7) консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

   Эти  функции  показывают, какую важную роль играет специалист  по      управленческому   учету  в принятии управленческих решений.

   Ответственная роль предполагает наделение его определенными специфическими правами:  
1) доступ ко всей информации, в т.ч. и к информации конфиденциального характера; 
2) право подготовки особого мнения с аналитически обоснованными оговорками; 
3) право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки. 
   На основании данных прав и обязанностей к специалисту  по   управленческому   учету  предъявляются высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

 

 

2. Перечислите основные признаки классификации и  основные классификации затрат.

   В зависимости от  признака, положенного в основу  классификации,  затраты  предприятия можно классифицировать по группам. В табл. 1 представлены  основные  признаки   классификации   затрат  организации  и  соответствующие им виды  затрат.

Таблица 1.  Основные   признаки   классификации   затрат 

Признак   классификации	Вид  затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные  — непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства  и  управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения  в себестоимость продукции	Прямые — непосредственно относятся  на конкретный вид продукции. Это   затраты  на материалы, оплату труда  основных  производственных рабочих  и  т.п. Косвенные — невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производством. Входящие — средства, ресурсы, которые  были приобретены или имеются  в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в  балансе отражаются как активы. Истекшие — средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
По составу	Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты  — это затраты, производимые ежедневно  или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические затраты (единовременные) — реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат —  материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт — затраты на готовый продукт. Незавершенное производство — продукция  частичной готовности, не прошедшая  всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные  — относятся непосредственно  к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные — вызваны  недостатками в технологии и организации  производства, системе сохранности  имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.
По возможности охвата планом	Планируемые — рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость  продукции. Непланируемые — не включаются в  план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные — связаны  с изготовлением продукции и  образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
По отнесению к периоду	Затраты  за отчетный период — это  затраты , которые не входят в себестоимость ( затраты  на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы  и  т.д.). Отложенные — расходы будущих  периодов, т.е.  затраты , понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в  затраты  на производство продукции в последующие периоды равномерно). Зарезервированные — еще не наступили  фактически, но уже включены в  затраты  на производство продукции на плановую сумму предстоящих  затрат  (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт  основных  средств, выплату пособий  и  т. п.).
Классификация   затрат  по экономическому содержанию	На производство  и  реализацию — на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие  затраты  на производство и реализацию продукции, являются  затратами  простого воспроизводства. На расширение — на прирост  основного   и  оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными  затратами . На развитие непроизводственной сферы  — на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные  — изменяются пропорционально изменению  объема производства. Это  затраты  на сырье, материалы, зарплата  основных  рабочих  и  отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных  затрат  на 20%. Постоянные  затраты  — относительно постоянные — изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.). Полупеременные  затраты  — включают одновременно как постоянные, так  и  переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты  и  дополнительные за междугородние разговоры — переменная). Условно-переменные  затраты  зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной ( затраты  на содержание  и  эксплуатацию машин  и  оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов  и  т.п.). Условно-постоянные  затраты  — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам  и  оборудованию  и  т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

Для классификации затрат по видам  имеют значение два аспекта. С  одной стороны, затраты должны группироваться в соответствии с внешними и внутренними  партнерами предприятия, осуществляющими  снабжение мест возникновения затрат (при этом можно получить беглое представление о том, какие затраты возникают). С другой стороны, соответствующие руководители должны знать, на какие затраты они сами могут оказывать влияние и при этом нести ответственность.

В рыночной экономике применяется следующая классификация затрат по видам:

1. Материальные затраты: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо.  
2. Затраты на оплату труда или затраты на персонал: основная заработная плата и жалование, дополнительная зарплата, оплата сверхурочных, затраты на социальные отчисления, зависящие от суммы заработной платы; прочие удержания на социальные цели.  
3. Затраты на ремонт машин и оборудования.
4. Затраты на электроэнергию.
5. Канцелярское оборудование и вспомогательные средства.
6. Почтово-телеграфные расходы, оплата за телефон и факс.
7. Сборы, взносы, налоги.
8. Затраты на рекламу.
9. Затраты на сбор и утилизацию отходов.
10. Прочие затраты.

 

3. В чем заключается назначение классификации по экономическим элементам и статьям калькуляции?

 

   Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют удельные веса каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости, разделить затраты на группы по их экономической природе. Отрасли промышленности существенно отличаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других - материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих - расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых - амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых — затраты на топливо (топливоемкие отрасли) и т.д.

   Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции. При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности,анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.

   Различают плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия.

Существует  типовая номенклатура затрат по статьям  калькуляции, однако министерства и  ведомства могут вносить в  нее изменения в зависимости  от отраслевых особенностей.

 

 

4. Как классифицируются затраты по способу отнесения на себестоимость?

 

   По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции их подразделяют на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции.

   К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.

   Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.

 

 

5. Как классифицируются затраты по составу, по целесообразности расходования?

 

  По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.

 

6. Система «директ-костинг» и нормативное регулирование учета в РФ.

 

   Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система «директ-костинг» Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. Американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. В первое время система директ-костинг предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название «direct-costing-system» («система учета прямых  затрат»). Суть системы заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы – постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие) собираются на отдельном счете. В калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей  и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство

   В соответствии с международными  стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

   Отношение к этому методу неоднозначно. С одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству. Но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связанные с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу  списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

   В рамках метода «директ-костинг»  применяется схема построения  отчета о доходах, которая содержит  два показателя: маржинальный доход  (сумму покрытия) и прибыль.

 

7. Опишите основные аналитические возможности системы «директ-костинг».

 

  Директ-костинг является одной из общепризнанных методик управленческого учета. Цель традиционно сводится к возможности анализа безубыточности в рамках CVP-анализа. Применительно к нефтехимическому производству первоочередной задачей организации директ-костинга является формирование адекватной структуры закрепления статей условно-переменных и условно-постоянных затрат за местами возникновения затрат во взаимоувязке с синтетическим счетом производственной бухгалтерии (рис. 5). Условность разграничения оговаривается в учетной политике и при проведении экономического анализа. В плане счетов может не предусматриваться счет 25 «Общепроизводственные расходы» за счет применения развернутой аналитики по местам возникновения затрат в рамках 30-х счетов, что также закрепляется учетной политикой организации. Как правило, к переменным затратам относятся основное сырье и материалы, основная производственная заработная плата и амортизация активной части основных фондов, непосредственно связанных с производственным процессом. В нефтехимии технология производства также вносит коррективы в структуру условно-переменных затрат, неизменным компонентом которых являются только технологическое сырье, материалы, топливо и энергия. Механизм передачи затрат из одного процесса в другой работает через 30-е счета по следующей схеме:

Д30хххх – К23хххх – произведена  и передана в производство тепловая энергия из вспомогательного подразделения

Д20хххх – К39хххх – тепловая энергия учтена в условно-переменных затратах конкретного цеха по производству нефтехимической продукции.

   Что касается оплаты труда в нефтехимии, то она достаточно дифференцирована по видам производств и категориям рабочих. Кроме того, как показывает анализ ряда крупных нефтехимических компаний, заработная плата основных производственных рабочих занимает несущественный удельный вес в затратах в силу высокой материало - и фондоемкости производства. Таким образом, поскольку затраты на анализ заработной платы в составе условно-переменных расходов превышают потенциальные результаты, подробная аналитика отражается в отдельном модуле ERP-системы без отнесения к условно-переменным затратам.

   Амортизация также не включается в состав условно-переменных затрат в силу того, что распределить ее на корзину продуктов, выходящих с передела практически невозможно адекватным для целей управленческой аналитики способом. Списание указанных групп на результат осуществляется традиционным способом: условно-переменные закрепляются за каждым технологическим заказом, образуют себестоимость каждой единицы продукции или полуфабриката собственного производства и списываются на счета продаж в момент признания выручки; условно-постоянные признаются расходами периода и списываются на счета продаж согласно процедуре закрытия периода, которая может осуществляться как один раз в месяц, так и чаще исходя из потребностей управления и установленных учетной политикой регламентов.

   Критерием управления в отношении группировки условно-переменных затрат являются расходные нормы, в отношении условно-постоянных – лимиты затрат. Соответственно, управленческая ценность директ-костинга далеко не ограничивается традиционными процедурами анализа безубыточности, который в отношении продукции нефтехимии чрезвычайно сложен в силу большого количества взаимосвязанных технологических процессов и выхода с каждого передела не одного, а «корзины» продуктов. Прямая управленческая значимость директ-костинга реализуется путем обеспечения прозрачности контроля расходных норм и лимитов затрат по местам возникновения затрат, причем наибольшая эффективность контроля материального потока достигается при одновременном использования механизма учета отклонений от расходных норм в системе стандарт-костинга.

 

 

 

 

 

 

 

8. Дайте определение калькулированию и перечислите его основные принципы.