Автор: Пользователь скрыл имя, 23 Декабря 2011 в 00:46, курс лекций
Бухгалтерський облік — це система збирання, вимірювання, обробки, інтерпретації та передачі інформації про господарську діяльність підприємства, установи, організації внутрішнім і зовнішнім користувачам для прийняття оптимальних рішень.
Принципи — це базові концепції, що лежать в основі відображення в обліку та звітності господарської діяльності підприємства, його активів, зобов’язань, капіталу, доходів, витрат, фінансових результатів. Відомо, що облікові системи формувалися в різних країнах чи групах країн під впливом національних особливостей їхнього економічного й політичного розвитку. Історично формувались і принципи бухгалтерського обліку. Проте процес економічної інтеграції у світовому масштабі, інтернаціона¬лізація економіки, бізнесу привели до необхідності інтернаціоналізації та стандартизації обліку, який є мовою бізнесу. Інформаційне взаєморозуміння є важливою передумовою бізнесу, економічної інтеграції країн.
Виходячи з цього, світова практика виробила принципи бухгалтерського обліку, загальноприйняті для всіх країн. Назвемо найважливіші з них.
1. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку.
2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку.
3. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови.
4. Технологічний процес і процедури фінансового обліку
Альтернативним методом нарахування амортизації дисконту та премії за довгостроковими облігаціями є прямолінійний метод. Сума амортизації дисконту чи премії за один платіжний період визначається за формулою
Прямолінійний метод амортизації дисконту та премії є простішим з погляду розрахунків сум. Його рекомендують застосовувати, якщо суми списання дисконту чи премії кожного періоду істотно не відрізняються від сум, визначених методом ефективної ставки відсотка.
Далі розглянемо методику обліку довгострокових інвестицій в облігації, придбані за номінальною вартістю, з дисконтом і премією.
Облік облігацій, придбаних за номінальною вартістю. Підприємство може придбати облігації за номінальною вартістю, коли ринкова ставка відсотка за інвестицією в облігації дорівнює встановленій або фіксованій ставці відсотка за облігаціями. За цих умов поточна балансова вартість інвестиції залишається постійною впродовж усього терміну від дати придбання до дати погашення, тому що немає дисконту чи премії, які б підлягали амортизації. Дохід від інвестиції визначають кожного періоду як суму нарахованих або отриманих готівкою відсотків. Розглянемо приклад. Компанія «К» придбала 2.01.05 облігації компанії «L» номінальною вартістю 100 000 дол. з річною фіксованою ставкою 12 % з метою їх утримання до погашення. Облігації були випущені строком на 5 років. Квота до ціни — 100 (придбання за номінальною вартістю). Виплата відсотків здійснюється двічі на рік — 1 липня та 2 січня наступного року.
2.01.05. Придбання облігацій за номінальною звітністю.
Д «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» К«Грошові кошти» 100 000
Відсотки за облігаціями відносяться до фінансових доходів компанії «К». Сума відсотків за один платіжний період становить: 100 000 × 12 % × ½ = 6000 дол.
1.07.05. Запис отримання відсотків за облігаціями.
Д «Грошові кошти» К«Фінансові доходи (Відсотки одержані)» 6000
За принципом відповідності витрат і доходів звітного періоду компанія здійснить наприкінці року регулюючий запис на суму відсотків, які відносяться до доходів звітного періоду, але будуть отримані в наступному періоді.
31.12.05. Регулюючий запис:
Д«Відсотки за облігаціями до отримання» К«Фінансові доходи (Відсотки одержані)» 6000
2.01.06. Отримання відсотків за облігаціями:
Д «Грошові кошти» К«Відсотки за облігаціями до отримання» 6000
Через 5 років на дату погашення облігацій компанія отримає останні відсотки та суму номінальної вартості облігацій:
Д «Грошові кошти»106 000 К «Відсотки за облігаціями до отримання» 6000
К«Довгострокові фінансові інвестиції» 100 000
Облік облігацій, придбаних з дисконтом. Емітент облігацій продає їх з дисконтом (тобто за нижчою, ніж номінальна вартість, ціною) тоді, коли реальна ринкова ставка відсотка вища за встановлену (фіксовану). Розглянемо приклад. Компанія «К» придбала 2.01.05 облігації компанії «Р» номінальною вартістю 100 000 дол. з річною фіксованою ставкою 12 % строком на 5 років. Квота до номінальної вартості — 96 (придбання облігацій з дисконтом). Для зменшення записів припускаємо, що виплата відсотків здійснюється щороку наприкінці року. У цьому разі фактична собівартість інвестиції становить 96 000 дол., дисконт — 4000 дол. (100 000 – 96 000). 2.01.05. Придбання облігацій з дисконтом:
Д«Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» К «Грошові кошти» 96 000 Як бачимо, на рахунку «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» відображено не номінальну, а фактичну вартість облігацій, яка відповідає ринковій ціні на момент придбання.
Дисконт — це, крім відсотків, додаткові доходи для компанії, оскільки на момент погашення вона отримає всю номінальну вартість облігацій. Тому дисконт має бути віднесений на фінансові доходи впродовж періоду з дати придбання до дати погашення облігацій.
Сума амортизації дисконту нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій) та відображається у складі фінансових доходів з одночасним збільшенням балансової вартості фінансових інвестицій в облігації. Для розподілу дисконту використаємо прямолінійний метод амортизації. У нашому прикладі сума амортизації дисконту за один період (рік) становить 800 дол. (4000 : 5 років). Сума відсотків за платіжний період (рік) становить 12 000 дол. (100 000 × 12 %). 31.12.05. Відображення в обліку отриманих відсотків та амортизації дисконту за облігаціями:
Д «Грошові кошти»12 000 К «Фінансові доходи (Відсотки одержані)»12 800
Д «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 800
На дату балансу (31.12.05) довгострокові фінансові інвестиції в облігації буде відображено в оцінці 96 800 дол. Це амортизована собівартість фінансової інвестиції, яка складається із собівартості (96 000 дол.) та суми амортизації дисконту за перший рік (800 дол.).
Щороку сальдо дисконту зменшується на суму амортизації і дійде до нуля на дату погашення. Амортизована собівартість інвестицій в облігації (або балансова вартість) зростає паралельно на ці самі суми й на дату погашення облігацій дійде до номінальної вартості.
Через 5 років компанія одержить готівку в розмірі номінальної вартості придбаних облігацій в 100 000 дол. Д«Грошові кошти» К «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 100 000
Розглянемо далі наведений вище приклад із застосуванням амортизації дисконту методом ефективної ставки відсотка (табл. 7.3).
Таблиця 7.3
РОЗРАХУНОК АМОРТИЗАЦІЇ ДИСКОНТУ ЗА ІНВЕСТИЦІЯМИ В ОБЛІГАЦІЇ, дол.
Дата |
Номінальна (фіксована) сума відсотка | Сума відсотка за ефективною ставкою (гр. 5 × 13,06 %) | Сума амортизації дисконту (гр. 3–гр. 2) | Амортизована собівартість інвестиції (гр. 5 + гр. 4) |
| 02.01.05 |
96 000 | |||
| 31.12.05 |
12 000 |
12 538 |
538 |
96 538 |
| 31.12.06 |
12 000 |
12 608 |
608 |
97 146 |
| 31.12.07 |
12 000 |
12 687 |
687 |
97 833 |
| 31.12.08 |
12 000 |
12 776 |
776 |
98 609 |
| 31.12.09 |
12 000 |
13 391 |
1391 |
100 000 |
| Разом: |
60 000 |
64 000 |
4000 |
´ |
За методу ефективної ставки відсотка методика відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку буде аналогічною, різниця полягає в сумах доходу та амортизації дисконту за звітними періодами. 31.12.05. Отримання відсотків та амортизація дисконту за облігаціями:
Д «Грошові кошти»12 000 К «Фінансові доходи (Відсотки одержані)» 12 538
Д «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 538
Облік облігацій, придбаних з премією. Якщо ринкова відсоткова ставка нижча за встановлену (фіксовану) за облігаціями, то облігації продають (купують) з надбавкою, з премією, тобто за ціною, яка перевищує номінальну вартість. Розглянемо умовний приклад. Компанія «К» придбала 2.01.05 облігації компанії «Д» номінальною вартістю 100 000 дол. з річною фіксованою ставкою 12 % строком на 5 років. Квота до номінальної вартості — 108, тобто ціна придбання становить 108 000 дол. Виплата відсотків здійснюється щороку наприкінці року. Премія за облігаціями становить у нашому прикладі 8000 дол. (108 000 – 100 000). 2.01.05. Придбання фінансових інвестицій в облігації з премією:
Д«Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» К«Грошові кошти» 108 000
У балансі довгострокові фінансові інвестиції (облігації) первісно будуть відображені за фактичною собівартістю (108 000), яка перевищує номінальну вартість на суму премії.
Поряд з тим премія за облігаціями зменшує суму фінансових доходів компанії — поступово впродовж терміну утримання облігацій шляхом нарахування амортизації. Сума амортизації премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), зменшує фінансові доходи з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій. Як і для дисконту, використаємо прямолінійний метод нарахування амортизації премії за облігаціями. У нашому прикладі сума амортизації премії за один платіжний період (рік) становить 1600 дол. (8000 : 5 років). Сума відсотків за платіжний період (рік) становить 12 000 дол. (100 000 × 12 %). 31.12.05. Відображення в обліку отриманих відсотків та амортизації премії за облігаціями:
Д «Грошові кошти»12 000 К «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 1600
К «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» 10 400
На дату балансу довгострокові фінансові інвестиції в облігації відображають за амортизованою собівартістю (поточною балансовою вартістю), тобто за собівартістю фінансової інвестиції, зменшеною на суму накопиченої амортизації премії. Так, на 31.12.05 амортизована собівартість інвестицій становить 106 400 дол. (108 000 – 1600). Упродовж строку утримання облігацій премія за облігаціями зменшується до нуля. Водночас балансова вартість облігацій зменшується до номінальної вартості (номінальна вартість — на дату погашення). Повернення номінальної вартості облігацій на дату погашення буде відображено в обліку компаній «К» таким записом:
Д «Грошові кошти» К «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 100 000
Ефективна ставка відсотка становить за наведеним вище прикладом:
3. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підприємств
Звертаємо увагу читачів на те, що методика обліку інвестицій в акції інших підприємств залежить від взаємовідносин між інвестором і компанією, в яку вкладається капітал, від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство (рис. 7.1). Рівень впливу, у свою чергу, залежить від частки інвестора в капіталі інвестованого підприємства.
| Відсоток володіння капіталом | 0 % ↔ 20 % | ↔ 50 % |
↔ 100 % |
| Рівні впливу | Незначний або істотний | Істотний | Контроль |
| Метод
обліку інвестицій |
Метод справедливої вартості (собівартості) | Метод участі в капіталі | Консолідація |
Рис. 7.1. Рівні впливу та методи обліку інвестицій в акції
Метод справедливої вартості (собівартості). Цей метод обліку фінансових інвестицій застосовується тоді, коли інвестор володіє менш як 20 % простих акцій (голосів) інвестованого підприємства. При цьому він здійснює незначний вплив на операційну та фінансову політику об’єкта інвестування або не справляє жодного впливу.