Учет заработной платы

     В ООО «Модуль – Н» применяются  основные документы по учету труда, которые обеспечивают контроль за кадрами  организации, учет своевременной выдачей  заработной платы работником, удержанием из начисленных сумм по налогам, по исполнительным листам и прочее. Документом, в котором сводятся все начисления и удержания по заработной плате, и производится непосредственная её выплата является Свод начислений, удержаний и выплат (приложение 1); для вычисления налогов по заработной плате применяется Свод отчислений и налогов (приложение 2); при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска заполняется Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т – 60 (приложение 3); для предоставления больничного оформляется Расчет больничного листа (приложение 4 ); корреспонденции по счетам, непосредственно связанным с заработной платой оформляются в Анализе соответствующих счетов 68, 69, 70 (приложение  5, 6, 7). 
 

     3.2 Порядок исчисления отдельных выплат 

     3.2.1 Начисление отпускных 

     Всем  основным, временным и сезонным работникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

     Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

• женщинам – перед или после отпуска по беременности и родам;
• работникам в возрасте до восемнадцати лет;
• работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
• в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

     Отпуск  за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое  время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (в соответствие с графиком отпусков).

     Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией.

     По  семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

     Синтетический учет расчетов с работниками по оплате отпуска осуществляется с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Как и основная заработная плата, сумма отпускных включается в основные расходы. Если продолжительность отпуска затрагивает различные отчетные периоды, то сумму отпускных следует разделять между смежными отчетными периодами. С этой целью следует применять счет 97 «Расходы будущих периодов». Сумму отпускных, приходящуюся на отчетный период, включают в основные расходы по мере начисления. Сумму отпускных, приходящуюся на следующий период, относят на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в расходы на продажу.

     В ООО «Модуль – Н» с 27 сентября 2010 г. По 24 октября 2010 г. предоставлен отпуск автомеханику Казурову Константину Геннадьевичу на основании Записки – расчета о предоставлении отпуска работнику (форма № Т 60, приложение 3). Отпуск является ежегодным оплачиваемым, на 28 календарных дней.

     Расчет  оплаты отпуска отражен на оборотной  стороне формы № Т – 60. Сначала  рассчитывается сумма выплат за последние 12 месяцев, отработанные работником в  данной организации (сентябрь 2009 г. –  август 2010 г.). Далее рассчитывается средний дневной заработок, исходя из количества календарных дней, отработанных в расчетном периоде (352,8 дн.), и  суммы выплат за этот период (77820,00 руб.):

     77820,00 руб. / 352,8 дн. = 220,58 руб.

     Так как отпуск выпадает на два разных месяца, то рассчитывается количество дней отпуска в каждом месяце и исчисляется сумма отпускных на каждый из периодов. На сентябрь приходится 4 дня отпуска, а на октябрь - 24 дня (сумма по этому периоду относится на расходы будущих периодов след проводкой: Дт счета 97 Кт счета 70 – Начислены отпускные за период, следующий после отчетного). Получаем соответствующие суммы отпускных:

     4 дня * 220,58 руб. = 882,32 руб.

     24 дня * 220,58 руб. = 5293,92 руб.

     Суммируя  эти выплаты, получаем, что за отпуск работнику начисляется 882,32 руб. + 5293,92 руб. = 6176,24 руб.

     С этой суммы организация удерживает налог на доходы физических лиц в  фиксированном размере – 13 % от общей  начисленной суммы:

     6176,24 руб. * 13 % = 803,00 руб.

     Таким образом, к уплате работнику причитается:

     6176,24 руб. – 803,00 руб. = 5373,24 руб.

     В ООО «Модуль – Н» отпускные  выдаются из кассы организации, сопровождается это следующей проводкой:

     Дт  счета 70 Кт счета 50 – Выданы отпускные  на сумму 5373,24 руб. 
 

     3.2.2 Начисление пособий по временной нетрудоспособности 

     В соответствии с действующим законодательством  все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

     Из  средств фонда социального страхования  членам трудового коллектива выплачиваются  пособия по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой  трудоспособности; санаторно-курортном  лечении; болезни члена семьи  в случае необходимости ухода  за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности.

     Размер  пособия при общем заболевании  зависит от непрерывного стажа работы члена трудового коллектива: до 5 лет — 60 % заработка; от 5 до 8 лет — 80 % заработка; от 8 лет — 100 % заработка. Независимо от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдается пособие: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

     Оплата  первых 2 дней нетрудоспособности осуществляется в размере 100% за счет средств работодателя, остальная сумма уплачивается в  размере 100% за счет фонда социального  страхования (ФСС) (за исключением отдельных случаев, которые вступили в силу с 2010 г. – см подглаву 1.2).

     В ООО «Модуль – Н» в сентябре 2010 г. были начислены больничные Новикову Игорю Леонидовичу, который в  соответствие с листком нетрудоспособности отсутствовал на работе с 26 августа 2010 г. по 10 сентября 2010 г.(16 дней). Все исчисления отражены в Расчете больничного листа (приложение 4).

     Для расчета суммы выплат пособия  по временной нетрудоспособности высчитывается  средний заработок путем деления  суммы фактического заработка за расчетный период (для Новикова И.Л. – период с августа 2009 г. по июль 2010 г. = 103325,00 руб.) на количество календарных дней в данном периоде (365 дн.):

     103325,00 руб. / 365 дн. = 283,08 руб.  – средний  дневной заработок Новикова И.Л.

     Далее исчисляются суммы, которые будет  оплачивать сама организация и фонд социального страхования:

     2 дн. * 283,08 руб. = 566,16 руб. 

     Отражается  это начисление следующей проводкой:

     Дт  счетов 20,23 и др. Кт счета 70 – Начислено  пособие по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни за счет работодателя.

     14 дн. * 283,08 руб. = 3963,12 руб. 

     На  счетах бухгалтерского счета оформляется  следующая проводка:

     Дт  счета 69-01 Кт счета 70 – Начислено  пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

     Так как у Новикова И.Л. страховой  стаж равен 30 лет 11 месяцев и 11 дней, ему выплачивается вся сумма  пособия.

     Выдача  пособия за счет средств работодателя оформляется проводкой:

     Дт  счета 70 Кт счета 50 – Выдано пособие  по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни. 
 

     3.3 Порядок учета и удержаний из заработной платы 
 

3.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц 

     Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

     Исчисление  сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц.

     Основная  налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13 %. Существуют так же ставки в размере 9 %, 15 %, 30 %, 35% (см. подглаву 1.3). 

     ООО «Модуль – Н» удерживает с начисленных  сумм работникам налог на доходы физических лиц, используя  фиксированную налоговую  ставку – 13 %. Сумма налога в соответствии с этой статьей исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода и считается путем сложения сумм налога на доходы от каждого источника дохода, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     Так, например, если мы посмотрим в свод начислений, удержаний и выплат (приложение 1) на строку Захарова И.В. в столбец «Всего начислено», то увидим, что сумма начисленной заработной платы равна 10000,00 руб. Теперь найдем сумму НДФЛ, при ставке равной 13%:

     10000,00руб. * 13% = 1300 руб.

     При удержании НДФЛ не следует забывать и о налоговых вычетах, сумма  которых не подлежит налогообложению. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Однако в ООО «Модуль – Н» используются только стандартные (см. подглаву 1.3).

     Используя данные о начисленной заработной плате и удержанном НДФЛ (свод начислений, удержаний и выплат – приложение  1), можно сказать, что в данной строительной организации два человека имеют налоговый вычет в размере 400 руб., два человека – в размере 1000 руб., три – в размере 2000 руб. и ещё один – 3000 руб.

     Удержание НДФЛ при учете налогового вычета осуществляется так же как и без  него, только прежде чем удерживать налог, необходимо базу уменьшить на сумму вычета, например, у Грибановой Раисы Геннадьевны сумма вычета составляет 400 руб., начислено – 6000 руб. Удержание налога на доходы физических лиц:

     (6000 руб. – 400 руб.) * 13 % = 728 руб. 

     Итогом  по столбцу НДФЛ в своде начислений, удержаний и выплат ООО «Модуль  – Н» (приложение 1) суммируется налог по всем сотрудникам. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей проводкой:

     Дт  счета 70 Кт счета 68 - Удержан с начисленной  заработной платы и других выплат налог на доходы физических лиц на сумму 27383,00 руб. (анализ счета 70 – приложение 7).