Учет заработной платы

     Естественно, приведенный перечень социальных выплат, производимых налогоплательщиками  в пользу своих сотрудников, не является исчерпывающим.

     Так как в данной курсовой работе из всех перечисленных выплат уделяются две подглавы выплате отпускных и по временной нетрудоспособности, я считаю целесообразным и в этой подглаве уделить им большее внимание.

     Начисление  отпускных. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеющим особый характер работы, с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

     Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

     Оплачиваемый  отпуск должен предоставляться работнику  ежегодно. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон он может быть предоставлен до истечения 6 месяцев.

     Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска[9].

     При расчете среднего заработка учитываются  выплаты, предусмотренные системой оплаты. Не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), а также премии, не предусмотренные системой оплаты труда. Учитывается так же стаж работника.

     Если  расчетный период (12 календарных  месяцев) отработан полностью, среднедневной  заработок рассчитывается путем деления заработной платы за последние 12 месяцев на количество отработанных дней в данном периоде (12 месяцев * 29,4 (это среднемесячное число календарных дней)).

       Если в расчетном периоде работник отработал расчетный период не полностью, средний заработок исчисляется аналогично предыдущему случаю, только количество отработанных дней = 29,4 * (количество полностью отработанных календарных месяцев + количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах).

     Размер  оплаты дней основного и дополнительного  отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска[2].

   Начисление  пособия по временной нетрудоспособности.

     Средний дневной заработок, из которого исчисляются  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать величину, определяемую путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в 2010 г. - 415 000 руб.) на количество календарных дней в году.

     Средний дневной заработок работника  получается путем деления суммы  начисленных за расчетный период в пользу работника выплат и иных вознаграждений, подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на число календарных дней, приходящихся на указанный период, он не должен превышает 1136,99 руб.

     Размер  оплаты дней нетрудоспособности определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней болезни. За первые два дня нетрудоспособность оплачивается за счет работодателя, остальное время – за счет Фонда Социального Страхования.

     Правило об оплате первых двух дней временной нетрудоспособности работника за счет средств страхователя с 1 января 2010 года распространено в полном объеме на работодателей, применяющих специальные налоговые режимы. Независимо от налогового режима работодателя в четырех случаях больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня. Это случаи:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ[14].

     1.3 Удержание из оплаты  труда 

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе организации.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг работников; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

     Так как обязательные удержания наиболее важные и распространенные, поэтому  им и будет уделена основная часть  этой подглавы.

     Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками  этого налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, получающие доход от источников в Российской Федерации, но сами не являющиеся налоговыми резидентами.

    Объектом  налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются дивиденды и проценты от организаций и индивидуальных предпринимателей, страховые выплаты, доходы от использования патентов, авторских прав, от реализации имущества, сдачи его в аренду, вознаграждения, пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты и пр.

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год[1].

     В соответствии с НК РФ по НДФЛ установлены  различные налоговые ставки. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц на основании ст. 224 НК РФ составляет 13 % для налоговых резидентов РФ, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно или через налоговых агентов. Ставка 13 % по НДФЛ считается основной.

     Ставка  НДФЛ равна 35 % в случаях получения  налогоплательщиком доходов от:

     - стоимости любых выигрышей и  призов, полученных в конкурсах,  играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  или услуг, в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК);

     - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров, указанных  в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса;

     - % доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ, в течение периода, за который начислены проценты, - по рублевым вкладам и 9 % годовых - по вкладам в иностранной валюте;

     - доходов (материальной выгоды) по  займам, полученным на льготных  условиях.

     В отношении всех физических лиц, которые  не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, ставка налога равна 30 %.

     Ставка  налога 9 % установлена для всех доходов, получаемых от долевого участия резидентов РФ в деятельности организаций, выраженных в дивидендах.

     Ставка 15 % установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций.

     Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

     • стандартные вычеты (в размере 400, 500 и 3000 руб.);

     • социальные вычеты;

     • имущественные вычеты;

     • профессиональные вычеты.

     Стандартные налоговые вычеты:

     1) в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, от воздействия катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы и др.

     2) Налоговый вычет в размере  500 рублей за каждый месяц налогового  периода для Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны и др.

     3) Налоговый вычет в размере  400 рублей за каждый месяц налогового  периода распространяется на  те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1,2 и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

     4) налоговый вычет в размере  1 000 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругом родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом приемного родителя, пока доход не превысит 280 000 руб.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются:

     • в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;

     • в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 50 000 руб.;

     • в сумме, уплаченной за услуги по лечению  налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

    Социальные  налоговые вычеты (за исключением  расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

     • в суммах от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков и долей в  указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.;

     • в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб., и пр.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов[10].

     К числу обязательных удержаний относят  удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Расходы на перевод алиментов по почте оплачиваются за счет средств работника, который уплачивает алименты. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на одного ребенка — 1/4 дохода работника; на двух детей — 1/3 дохода работника; на трех и более детей — 1/2 дохода работника[7].