Учет товаров в оптовой торговле

     Дт 60-2 Кт 51 - 271 400 руб. - перечислена сумма предварительной оплаты под предстоящую поставку бытовой техники;

     10 апреля

     Дт 41 Кт 60-1 - 230 000 руб. - приняты к учету товары от поставщика;

     Дт 19 Кт 60-1 - 41 400 руб. - отражен НДС по поступившим товарам;

     Дт 60-1 Кт 60-2 - 271 400 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты поставщику;

     Дт 68 Кт 19 - 41 400 руб. - принят к вычету НДС по принятым на учет товарам. Получены счета-фактуры.

     Аналогично  осуществляется отражение операций в учете организации, если договор поставки заключен с условием частичной предварительной оплаты и последующей доплаты.

     Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры поставщика после принятия на учет товара торговая организация имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС по этому товару.

     Пример 2:

     Торговая  организация занимается двумя видами деятельности: оптовой (обычная система  налогообложения) и розничной (ЕНВД) торговлей. В сентябре 2009 г. она закупила товары для перепродажи на сумму 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. В этом же месяце часть из них (покупная стоимость без НДС - 240 000 руб.) была продана оптом со склада на общую сумму 287 500 руб., в том числе НДС - 43 856 руб. Другая часть (покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.) в октябре 2009 г. была передана на реализацию через розницу. При передаче товаров в розницу организация начисляет торговую наценку в размере 35% (на покупную стоимость товара без НДС, поскольку первоначально вся сумма налога ставится к вычету).

     Торговой  организацией используются следующие  субсчета, открытые к счету 41:

     - 41-1 «Товары на складах»;

     - 41-2 «Товары в розничной торговле».

     Кроме того, к субсчетам счета 90 открыты субсчета второго порядка:

     - 90-1-1 «Выручка от реализации товаров оптом»;

     - 90-1-2 «Выручка от реализации товаров в розницу»;

     - 90-2-1 «Себестоимость оптовых продаж»;

     - 90-2-2 «Себестоимость розничных продаж».

     В бухгалтерском учете торговой организации  будут сделаны следующие проводки:

     Таблица 7 Журнал хозяйственных операций 

 
 

2.3Учет движения и реализации товаров в ООО «ТФ Контур» 

     Реализация  товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия  данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

     Особенность организации бухгалтерского учета  выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

     Учет  должен также предоставлять данные для правильного определения  сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота  и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

     Товары  со складов в оптовую и розничную  торговлю отпускаются по весу или  количеству с оформлением отпуска  бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых  случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

     Учет  отпуска товаров со склада ведется  в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический  учет отпуска товаров должен предоставлять  информацию о выбытии товаров  по следующим направлениям:

     - в оптовую торговлю;

     - в розничную торговлю;

     - отдельно в магазины, входящие  в единую торговую систему  одной организации с центральным  складом;

     - в магазины, являющиеся дочерними  обществами;

     - в магазины и торговые организации,  не зависимые от организации  – владельца товаров.

     На  основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость  отгрузки и реализации товаров в  натуральном и стоимостном выражении.

     Одной из главных задач учета выбытия  товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

     Торговые  организации (как и другие организации, занятые в сфере материального  производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии  в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

     Схема документооборота на предприятии ООО  «ТФ Контур» выглядит следующем  образом:

 
 

     Рисунок 3. Документооборот на предприятии ООО «ТФ Контур»

     График  документооборота может быть составлен  как для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного документа (например, относительно заключения договоров). За его основу берется перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота составляется в виде таблицы, на основе которой, в случае необходимости, могут быть созданы разного рода схемы и графики. Существуют следующие виды графиков документооборота: типовые, унифицированные и индивидуальные. Применение типовых и унифицированных графиков практикуется в основном на предприятиях, подчиняющихся одному органу управления, и т. п. Индивидуальные графики разрабатываются для отдельно функционирующего предприятия.

     График  документооборота должен предусматривать  оптимальное количество подразделений  и обрабатывающих его лиц и  время работы над ним. Убеждать в  этом нет необходимости. Существует разница, когда покупатель платит деньги и забирает товар в магазине, и когда он платит деньги в одном месте, расходный документ выписывают в другом, подписывают — в третьем, а товар выдают в четвертом.

     Ответственным за составление графика документооборота является главный бухгалтер, а утверждает его руководитель предприятия.

     Пример 3:

     В результате инвентаризации на складе выявлена недостача товаров на сумму 1000 руб. Рыночная стоимость товаров составила 2500 руб. Ежемесячно с работника с учетом других удержаний может быть взыскано (удержано) с сумм начисленной оплаты труда 250 руб. В бухгалтерском учете это будет оформлено проводками (проводки, связанные с налогообложением, опущены, т.к. соответствующие операции в бухгалтерском учете отражаются раньше):

     Д-т 94 К-т 41 - 1000 руб. - на сумму фактического ущерба;

     Д-т 73 К-т 94 - 1000 руб. - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника;

     Д-т 73 К-т 98 - 1500 руб. - на сумму, превышающую размер фактического ущерба, но также подлежащую взысканию с работника;

     Д-т 70 К-т 73 - 250 руб. - на сумму, удержанную с начисленной заработной платы (проводка оформляется ежемесячно до полного взыскания задолженности);

     Д-т 98 К-т 91 - 150 руб. - на сумму превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

     Пример 4:

     Организацией  начислены и перечислены страховые взносы по страхованию товаров от пожара в сумме 10 тыс. руб. (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены товары на сумму 12 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС, опущены):