Фактическую себестоимость готовой продукции  можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

       В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
• по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

       Достоинство данного способа оценки готовой  продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

• по сокращенной плановой производственной себестоимости;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
• по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

       При использовании в учете оптовых  цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [22, с. 341].

       В ООО «Енисей», учет готовой продукции облицовочной плитки  и  блоков ведет на счете 43 «Готовая продукция», учитывают в течение квартала по плановой себестоимости.

       В соответствии со ст. 319 НК РФ, оценка остатков готовой продукции на складе на конец  текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце. [2]

       Оценка  остатков отгруженной, но не реализованной  на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. Остатки готовой продукции отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II (Приложение 1).

       1.3. Документальное оформление  движения готовой  продукции

       Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

       Данные  первичных документов по движению готовой  продукции в ООО «Енисей» материально-ответственное  лицо вносит в справочник «Номенклатура», в программе «1С: Предприятие 7.7». Контроль за ведением учета движения готовой продукции материально-ответственным лицом осуществляет бухгалтерия. С этой целью в установленные дни (ежедневно, раз в неделю, декаду и другие сроки) представитель бухгалтерии проверяет по сданным в бухгалтерию первичным документам о поступлении и выбытии продукции точность (правильность) и полноту записей в карточках количественного учета и выведенных остатков, после чего заверяет проверку своей подписью.

       Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

       Количественный  учет готовой продукции по ее видам  и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

       В последнее время многие организации  применяют бескарточный метод учета  готовой продукции, такой же метод  применяется и в  
ООО «Енисей». При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

       На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы остатков и движения готовой продукции  по каждому наименованию и виду.

       Как и по материальным запасам, по готовой  продукции составляют номенклатуру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, содержащих сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

       Отпуск готовой продукции покупателям оформляется в  
ООО «Енисей» накладными. В качестве типовой формы накладной используют форму № ТОРГ-12 «Товарная накладная» (Приложение 2).

       В зависимости от отраслевой специфики  предприятия могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

       Основанием  для выписки накладных являются распоряжения руководителя предприятия или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

       Накладные ТОРГ-12 выписываются на складе в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

       Из  бухгалтерии подписанные накладные  возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

       При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

       Служба  охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают от метки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

       Счета-фактуры  рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914, в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней, с даты отгрузки продукции, высылается или передается покупателю, а второй остается у предприятия-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС (Приложение 3).

       Если  на предприятии учет готовой продукции  автоматизирован с использованием компьютерной техники, учет движения изделий упрощается. Автоматизация учета позволяет отказаться от ведения карточек, т.е. организовать бескарточный учет движения продукции. В этом случае составляют оборотные ведомости учета выпуска продукции из производства и движения ее по местам хранения. Следовательно, при автоматизации учета трудоемкая работа упрощается. Автоматизация учета обеспечивает ещё и группировку движения готовой продукции по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости (как правило, в конце месяца) бухгалтерия получает распечатки – сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций можно извлекать из памяти компьютера по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках продукции.

       Четкая  организация учета движения готовой  продукции обуславливает необходимость составления номенклатуры – ценника, который составляется по тому же принципу, как и номенклатура – ценник по учету материалов. Номенклатура ценник по готовой продукции содержит основные признаки произведенных изделий (артикул, марку, фасон, сорт), присвоенный ему код (шифр), другие необходимые показатели, требуемые для осуществления контроля, а также учетные цены. Номенклатурный номер проставляется на всех документах регистрирующих движение продукции.

       Автоматизация учета позволяет создавать различные  справочники по готовой продукции, например, разрабатывать справочники готовых изделий, облагаемых и необлагаемых налогами, и другой информации, необходимой для оперативного управления запасами производимой продукции. В Приложении 4 представлена сформированная карточка счета 43 «Готовая продукция».

Глава 2. Учет готовой продукции в ООО «Енисей»

       2.1. Учет готовой продукции   в бухгалтерии

       Учет выпуска готовой  продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

       По  показателям выпуска готовой  продукции определяется результат  работы предприятия в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

       В ООО «Енисей», учет готовой продукции, облицовочной плитки и блоков, ведется  на счете 43 «Готовая продукция», учитывается  в течение квартала по плановой себестоимости, это зафиксировано в учетной  политике предприятия. Учетная политика предприятия ООО «Енисей» представлена в приложении 5.

       Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце квартала относится  на счет продукции в доле, относящейся  к остатку указанной продукции на конец отчетного квартала. Калькуляционные разницы, выявленные в конце квартала по реализованной готовой продукции и по продукции использованной на другие цели на счет 
43 «Готовая продукция» не относятся, а списываются со счета  
20 «Основное производство» непосредственно на счет 90 «Продажи» и другие соответствующие счета.