Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Мая 2012 в 00:49, курсовая работа

Описание работы

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
исследование теоретических и методических вопросов организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

Содержание

Введение 3
Обзор экономической литературы 4
1.Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками 6
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками 6
Нормативное регулирование расчетов с покупателями и
Заказчиками 12
Документальное оформление расчетов с покупателями и
заказчиками 15
2.Формы расчетов с покупателями и заказчиками 18
Расчеты по аккредитиву 18
Расчеты авансами 27
Расчеты векселями 32
Учет курсовых и суммовых разниц 42
Заключение 46
Список использованных источников 48
Приложения

Работа содержит 1 файл

курсовая по бух фин учету.docx

— 77.82 Кб (Скачать)

Документ, в котором отсутствует  хотя бы одна из перечисленных надписей, переводным векселем не является. Так  сказано в Положении о переводном и простом векселе, которое введено  в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 (далее - Положение о векселе).

Скажем еще об одной важной надписи, которая должна быть на переводном векселе - "акцептовано". Ее ставит плательщик. Эта надпись означает, что он согласен выплатить сумму, указанную в векселе, его держателю. Пока такой надписи на векселе  нет, все претензии по оплате нужно  предъявлять к векселедателю. Ведь именно он отвечает за акцепт векселя. Заметим, однако, что обычно покупатель передает продавцу уже акцептованный  вексель.

Итак, предприятие отгрузило товар, а продавец хочет расплатиться за него наличными. Как в этом случае обойтись без ККТ, используя переводной вексель?

Для этого, прежде всего, необходимо, чтобы у покупателя был должник (например, фирма, купившая товар или одолжившая деньги). Желательно также,

чтобы предприятие и этот должник - третье лицо, не имели взаимных задолженностей по договорам купли-продажи, подряда  или возмездного оказания услуг. Допустим, что такой должник есть. Тогда покупатель выписывает переводной вексель. Получателем денег по этому  векселю является фирма-продавец (то есть организация), а плательщиком - должник покупателя. Разумеется, покупателю заранее нужно позаботиться о  том, чтобы лицо, названное плательщиком, акцептовало вексель.

Сумма, которая указана в векселе, - это стоимость реализованного товара. Впрочем, в договоре с покупателем  нередко предусматривают вознаграждение за отсрочку платежа (так называемый коммерческий кредит). Тогда в векселе  можно указать сумму, превышающую  стоимость товара. Разница (или, как  ее обычно называют, дисконт) и будет  вознаграждением за отсрочку. Другой способ получить вознаграждение - это  указать в векселе, что на сумму  платежа по нему ежедневно (еженедельно, ежемесячно и т.д.) начисляются проценты. Правда, их можно начислять лишь по тем векселям, в которых не установлен точный срок оплаты.

Как видно, наличных расчетов между  продавцом и покупателем нет: первый отгружает второму товар, а второй передает первому вексель. Значит, кассовые аппараты в этой операции задействовать не приходится. Но в  конечном итоге организация- продавец предъявляет плательщику переводной вексель к оплате. Плательщик может  перечислить деньги на расчетный  счет или внести их в кассу. Однако и в этой ситуации кассовый чек  также не нужно пробивать. Поясним  почему. В статье 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ сказано, что ККТ  необходимо применять, если организация  получает наличные деньги за отгруженные  товары, выполненные работы или оказанные  услуги. Но ведь между продавцом (векселедержателем) и должником покупателя (плательщиком по векселю) нет договоров купли-продажи, подряда или возмездного указания услуг. Значит, они могут передавать друг другу наличные деньги, не пробивая кассовых чеков.

Реализуя товары, фирма должна заплатить  в бюджет НДС и налог на прибыль. Но если в расчетах за товар использован  собственный вексель покупателя, эти налоги нужно начислять по особым правилам. Расскажем о них  подробнее.

Как известно, с 1 января 2006 года в Налоговом кодексе остался только один метод уплаты НДС - "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.[23]

Итак, все  налогоплательщики должны будут  начислять НДС по реализованным  товарам (работам, услугам, имущественным  правам) на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). То есть исчислять НДС по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) более никому будет нельзя.

Заметим, что при установлении момента  определения налоговой базы речь идет именно об отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Это означает, что если товар отгружен, но право собственности на него еще  не перешло (в бухучете стоимость  товара списана в дебет счета 45 "Товары отгруженные"), то на момент отгрузки необходимо исчислить НДС  к уплате в бюджет. И это несмотря на то, что объектом обложения НДС  признается именно реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.

Понятие "отгрузка" в гл. 21 Налогового кодекса  РФ не определено. По общим правилам под этим термином понимается сам  факт физической передачи товара продавцом  покупателю (указанному им третьему лицу) либо перевозчику (организации связи), если договором на продавца не возложена  обязанность по доставке товара.

Товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке. То есть в случаях, когда по соглашению сторон или по характеру самого товара товар не подлежит транспортировке и отгрузке (например, это применимо к недвижимости или к товару на складе, который по соглашению сторон со склада не вывозится), на момент перехода права собственности к покупателю необходимо будет начислить НДС.

Рассмотрим  правило начисления НДС по реализованным товарам.

Пример  4. Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2011 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции - 283 200 руб.

Величина  облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной  продукции - 346 500 руб. (408 870 - 62 370) и поступившей  предоплаты - 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма - 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС  за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).

В бухгалтерском  учете организации данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

 - 408 870 руб. - отражена отгрузка товаров;

       Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

      - 62 370 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

       Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

 - 283 200 руб. - поступила предоплата в счет/ поставляемых в феврале товаров;

Дебет 19 субсчет "НДС по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 43 200 руб. (283 200 руб.: 11896x18%) - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

Пример 5. Дополним условие примера 4. Для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС - 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.

Хотя  поступившие партии материалов и  комплектующие оплачены не полностью, организация вправе принять всю  предъявленную поставщиками сумму  НДС к вычету.

В бухгалтерском  учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 206 800 руб. (244 024-37 224) - отражена задолженность  за приобретаемые материалы и  комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

- 37 224 руб. - выделен НДС по приобретаемым  материалам и комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

- 195 219,20 руб. - перечислены денежные средства  поставщикам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 37 224 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный  поставщиками материалов и комплектующих.

Еще одна поправка, связанная с моментом определения  налоговой базы, устанавливает, что  при реализации товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, начисление НДС по ним  должно производиться в день реализации складского свидетельства.

Складское свидетельство (простое или двойное) является ценной бумагой, дающей право  распоряжения товарами, помещенными  на хранение на товарный склад. В общем  случае собственник товара при заключении с покупателем договора поставки выполняет свои обязанности по передаче товара путем предоставления ему  складского свидетельства (и в некоторых  случаях - проставления передаточной надписи  при передаче двойного складского свидетельства). То есть передача складского свидетельства  или двойного складского свидетельства  означает передачу прав собственности  на товар.

Как и в случае с НДС, предприятия  могут рассчитывать налогооблагаемую прибыль одним из двух методов: кассовым или методом начисления. Но независимо от того, какой метод избрала фирма, придется определять доходы и расходы по двум операциям: отдельно по реализации товаров и отдельно по получению и выбытию переводного векселя. Дело в том, что пункт 8 статьи 280 Налогового кодекса РФ требует рассчитывать налоговую базу по операциям с ценными бумагами обособленно от других операций. При этом в главе 25 Налогового кодекса РФ под ценными бумагами понимаются те же объекты, что и в Гражданском кодексе РФ. А статья 143 Гражданского кодекса относит к ценным бумагам векселя.

С доходами и расходами по реализации товаров  большинство бухгалтеров имеют  дело постоянно. Доход здесь - это  цена товара без НДС, акцизов и  налога с продаж, указанная в договоре. А расходы - себестоимость товаров и затраты на их продажу (услуги посредников, перевозчиков и т.д.).

А в какой момент признать доход, если в обмен на товар получен  собственный вексель покупателя? Допустим, вы работаете по методу начисления. Тогда выручку нужно включить в состав налогооблагаемых доходов  в тот день, когда право собственности  на товары перешло к покупателю (п.З  ст.271 Налогового кодекса РФ). Ну а  если ваша организация признает доходы кассовым методом, выручка считается  полученной, когда к вам поступил вексель. Ведь при кассовом методе доход  от реализации считается полученным, когда пришла оплата от покупателя. Причем товар может быть оплачен  не только деньгами, но и другим имуществом, включая ценные бумаги. Это сказано  в статье 273 Налогового кодекса РФ.

Пример  6. ООО «ХимРеактив» заключило договор на поставку партии товара стоимостью 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. с покупателем – ЗАО «Мария». Поскольку у ЗАО «Мария» была нехватка денежных средств, ООО «ХимРеактив» согласилось предоставить отсрочку платежа на 30 дней, что было оформлено переводным векселем. Бухгалтер ООО «ХимРеактив» отразит операции так:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Полученные векселя» КРЕДИТ 90-1

- 118 000 руб.  – отражена выручка от продажи  товара по договору, задолженность по которому обеспечивается векселем покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

- 18 000 руб. – начислен НДС  с операций по продаже товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Полученные  векселя»

- 118 000 руб. – погашен вексель  (получена от ЗАО «Мария» оплата  за товар, задолженность за  который была обеспечена векселем).

Доходом от выбытия переводного  векселя считается сумма, которую  заплатило лицо, его акцептовавшее, или индоссант (п.2 ст.280 Налогового кодекса  РФ). Только чтобы правильно рассчитать доход, из этой суммы надо вычесть  НДС с дисконта (процентов), а также  ту часть дисконта (процентов) по векселю, которая включалась в состав доходов, пока вексель находился на руках  у продавца.

Напомним, что если фирма работает по кассовому методу, то во внереализационные  доходы включают только полученные проценты по ценным бумагам. Если же доходы признают по методу начисления, то дисконт (проценты) нужно начислять ежемесячно равными  долями (п.4 ст.328 Налогового кодекса  РФ). Кстати, здесь бухгалтеры часто  сталкиваются с такой проблемой. Как рассчитать ежемесячный дисконтный доход по векселям, которые оплачивают по предъявлении? В Налоговом кодексе  ответа нет. Однако вы вновь можете воспользоваться советом налоговых  органов и рассчитывать ежемесячный  доход по таким векселям исходя из предполагаемого срока обращения  переводных векселей.

Информация о работе Учет расчетов с покупателями и заказчиками