Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации и лица, имеющие задолженность  перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов  коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками  возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой  совокупность обязательств третьих  лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

Ø возникает  на основании договора, закона или  деликта;

Ø является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

Ø часто  рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством  которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

Ø является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

Ø влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

Ø может  быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности  в стоимостном выражении;

Ø может  являться предметом манипуляций  со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

Расчеты с покупателями и заказчиками  возникают при выполнении договоров  на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать  как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и  при перечислении аванса поставщикам  и подрядчикам. В первом случае задолженность  представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны  поставить организации. Дебиторская  задолженность может возникать  на основании договора, закона или  деликта.

Срок, в течение которого дебиторская  задолженность отражается в учете  и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или  нормативными актами. Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности  в учете всегда тесно связано  с возникновением, изменением или  прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении  которого безнадежная задолженность  списывается с учета.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот  счет дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы, кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая  суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной  оплаты учитываются обособленно.

Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя(заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (на сумму погашения  задолженности) и 91 «Прочие доходы и  расходы» (на величину процента).

К данному синтетическому счету  могут быть открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отпущенным товарно-материальным ценностям 62-2 «Расчеты по плановым платежам» 62-3 «Векселя полученные»  62-4 «Расчеты по банковским счетам» и т.д.

В зависимости  от того, какой субсчет используется предприятием, могут быть сделаны  разные бухгалтерские записи, но в  любом случае задолженность по счету 62 всегда показывается развернуто, без  учета субсчета - авансы полученные.

Данная развертка позволяет  определить какой именно покупатель имеет задолженность перед поставщиками, и на какую сумму.

Аналитический учет ведется в хронологическом  порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: покупателям  и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и  оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых  величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

ДЕБЕТ 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90   «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

     Погашение задолженности  покупателями и заказчиками (оплата  расчетно-платежных документов) отражается:

ДЕБЕТ 51   «Расчетные счета»,

             52 «Валютные счета»,

50 «Касса»

            55 «Специальные счета в банках»

     КРЕДИТ 62   « Расчеты с покупателями и заказчиками ». Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

ДЕБЕТ 51   «Расчетные счета», 52    «Валютные счета» и др.

     КРЕДИТ 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные  работы, проданные изделия делается проводка:

       ДЕБЕТ 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

КРЕДИТ 62   « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Если расчеты производятся при  совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться  взаимный зачет задолженностей. Такая  операция может отражаться:

ДЕБЕТ 60      «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 62   «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проведении взаимозачетных операций с использованием векселя, в учете делается запись:

Дт 60   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками », субсчет 3 «Векселя полученные».

При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг). Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается  цена товаров (работ, услуг), указанная  сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта  цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская  задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при  отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям  или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  данных о задолженности:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. [21]

На  примере рассмотрим порядок отражения  операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Пример 1. Производственное предприятие ООО «ХимРеактив» отгрузило покупателю ЗАО «Мария» продукции на сумму 354 000 руб. Себестоимость этой продукции – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» -354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» -250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%);

Дебет 51 «Расчетные счета» 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-354 000 руб. – на сумму денежных  средств, поступивших на счет  предприятия от покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

-50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб.  – 54 000 руб.) – учтена прибыль  от продажи.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены  понятие и сущность расчетов с  покупателями и заказчиками. Расчетные  операции возникают в процессе хозяйственной  деятельности предприятий и, как  правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать  в отрыве от понятия дебиторской  задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения  дебиторской задолженности, т.е. осуществления  расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом  или соглашением сторон.

 

1.2. Нормативное регулирование  расчетов с покупателями и  заказчиками