Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В основном аккредитивы применяются  в международной торговой практике при осуществлении экспортно-импортных  операций.

Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком  товаров (продукции, работ, услуг). Открытие аккредитива обеспечивает получение  платежа поставщиком при выполнении им условий аккредитива. Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент  сообщает получателю средств через  исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего. Порядок применения аккредитивов указывается в договоре (контракте) в отношении суммы, порядка оплаты, момента оплаты, перечня документов и сроков их представления, сроков отгрузки и т.п. Платежи по аккредитивам производятся в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два  экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив, а также заверенную копию договора (контракта) с поставщиком  и другие документы, которые может  потребовать банк (например, решение  кредитного комитета, копию кредитного договора). Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает  самостоятельно в соответствии с  нормативными документами Банка  России. Образцы подписей руководителя и главного бухгалтера на заявлении  заверяются в операционном отделе банка. В заявлении на открытие аккредитива  указываются сведения, соответствующие  основному договору (в котором  устанавливается порядок расчетов по аккредитиву). Допускаются частичные  платежи по аккредитиву.

По способу обеспечения аккредитивы  подразделяются на покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает  в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных  по аккредитиву в соответствии с  его условиями.

Порядок списания денежных средств  с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок а также  возмещение денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом  исполняющему банку определяется соглашением  между банками.

Порядок возмещения денежных средств  по непокрытому (гарантированному) аккредитиву  плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и  банком-эмитентом.

При открытии покрытого аккредитива  банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива  (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в  нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для  осуществления расчетов по аккредитиву. Этот счет открывается по запросу  банка-эмитента, составленному в  произвольной форме, на основании заявления  на открытие аккредитива. Номер счета  доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом - до сведения плательщика. При этом денежные средства списываются с  расчетного (или валютного) счета  покупателя и депонируются банком для  последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться  средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

В бухгалтерском учете расчеты  по аккредитиву ведутся на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет 1 «Аккредитивы». Каждый аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств, т.е. аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному  аккредитиву.

Перечисление средств на покрытый аккредитив отражается в бухгалтерском  учете записью: ДЕБЕТ 55-1, КРЕДИТ 51 (52,66,67) - переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производится на основании выписки банка).

Исполняющий банк незамедлительно  сообщает о поступлении аккредитива  получателю средств согласованным  с ним способом с последующим  письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива  от банка-эмитента. Если исполняющий  банк не является банком, обслуживающим получателя средств, исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

Для получения денежных средств  по аккредитиву получатель средств  представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и  предусмотренные условиями аккредитива документы. Первый экземпляр реестра счетов оформляется подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Реестр счетов и предусмотренные  условиями аккредитива документы  должны быть представлены в указанный  в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый  экземпляр реестра счетов оформляется  оттиском штампа банка, датой получения  документов и подписью бухгалтерского работника и служит распиской  в получении документов. Исполняющий  банк обязан проверить по внешним  признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов. Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между  банком-эмитентом и исполняющим  банком.

При установлении соответствия указанных  документов условиям аккредитива и  правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву. При платеже по аккредитиву  сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Первый экземпляр платежного поручения вместе с первым экземпляром  реестра счетов помещается в документы  дня банка в качестве основания  списания денежных средств со счета, предназначенного для учета сумм по покрытому (депонированному) аккредитиву.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением  требуемых условиями аккредитива  документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

Сумма открытого на имя организации-поставщика аккредитива в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» до момента исполнения аккредитива.

С момента открытия аккредитива  возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцов) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его  условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет  указанного обязательства перед  получателем платежа, так как  является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

Если в течение срока действия аккредитива получатель средств  представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий  аккредитива, то сделка между ним  и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство  исполнить аккредитив, т.е.произвести оплату отгруженных товаров.

В момент исполнения покрытого аккредитива  производится перечисление денежных средств  на счет поставщика, что отражается записью: ДЕБЕТ 60 (76), КРЕДИТ 55-1.

Неиспользованная часть покрытия по аккредитиву предполагает возврат  денежных средств и отражается в  бухгалтерском учете записью: ДЕБЕТ 51(52), КРЕДИТ 55-1.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 покупателем  не отражается, производятся записи по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

ДЕБЕТ 009 - отражено открытие непокрытого  аккредитива.

КРЕДИТ 009 - отражено использование  непокрытого аккредитива.

На счете 55 движение денежных средств  отражается на дату совершения банковских операций по аккредитиву (списания денег  с расчетного (валютного) счета на аккредитив и в момент перечисления поставщику) на основании письменных сообщений банка. При расчетах с  нерезидентами этим документом может  быть сообщение о платеже по системе  СВИФТ, заверенное специалистом валютного  контроля банка-эмитента.

Суммы аккредитивов, учтенные на счетах 008 и 009, отражаются в бухгалтерском  балансе (форма №1) в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах».

Если аккредитив открыт в иностранной  валюте, то учет производится в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н. В частности, стоимость на счетах в кредитных организациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском отчете и бухгалтерской  отчетности подлежит пересчету в  рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной  валюте. При этом по суммам на счете 55 на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности необходимо произвести переоценку и отразить на счете 91 курсовые разницы, которые в  отчете о прибылях и убытках (форма  №2) отражаются как внереализационные  доходы или расходы.

Сумма открытого аккредитива в  иностранной валюте для отражения  на забалансовом счете пересчитывается  в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату открытия аккредитива.

Для обеспечения достоверности  показателей бухгалтерской отчетности суммы аккредитивов, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать по курсу, действующему на дату составления отчетности. Поскольку  учет на забалансовых счетах ведется  по простой системе учета, возникающая  в результате изменения курса  иностранной валюты разница на финансовые результаты не относится, а отражается по дебету или кредиту соответствующего забалансового счета. [20]

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные.

Отзывным является аккредитив, который  может быть изменен или отменен  банком-эмитентом на основании письменного  распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

Исполняющий банк обязан осуществить  платеж или иные операции по отзывному  аккредитиву в том случае, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий  или отмене аккредитива. Аккредитив будет считаться отзывным, если в  его тексте прямо не установлено  иное (п. 3 ст.868 ГК РФ), однако следует  отметить, что данное положение ГК РФ противоречит международным нормам (п. «с» ст. 6 Унифицированных правил и обычаев для документарных  аккредитивов).

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен или  в него могут быть внесены изменения  только с согласия получателя средств. Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный  аккредитив считается отмененным с  момента получения исполняющим  банком согласия получателя средств. Частичное  принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств  не допускается. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в  проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный  аккредитив с принятием на себя обязательства  дополнительно к обязательству  банка-эмитента произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив).

В связи с тем, что отзывной аккредитив может быть изменен, отозван или  аннулирован без согласия получателя средств (бенефициара), использование  его связано с рисками для  бенефициара. Например, отзывной аккредитив может быть изменен или отменен  тогда, когда товары уже находятся  в пути.