Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и  на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

     1 «Расчеты по социальному страхованию»;

     2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

     3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

     Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

     Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды.

     Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

     Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов. 

     7. Учет удержаний из заработной платы

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

     В соответствии со второй частью Налогового кодекса (6) с 1 января 2001 г. подоходный налог  заменен на налог на доходы с физических лиц.

     К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

     1) дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или  иностранной организацией в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства на территории  Российской Федерации;

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

     3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации прав  на объекты интеллектуальной  собственности;

     4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

     5) доходы от реализации имущества,  находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому  лицу;

     6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые  в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

     8) доходы от использования любых  транспортных средств;

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы нало-гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Не  подлежат налогообложению:

     1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

     2) государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством;

     3) все виды установленных действующим  законодательством, законодательными  актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

     4) вознаграждения донорам за сданную  донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

     5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

     6) суммы, получаемые налогоплательщиком  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными  или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

     7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

     8) суммы единовременной материальной  помощи и ряд других доходов  физических лиц.

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

     1) в размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода (для  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

     2) в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода (Героев  Советского Союза и Героев  Российской Федерации, а также  лиц, награжденных орденом Славы  трех степеней, и др.);

     3) в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода –  распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

     4) в размере 300 руб. за каждый  месяц налогового периода –  распространяется на каждого  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

     Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет  производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

     Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налого-плательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок – в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов – в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

     Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

     Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

     а) соглашения об уплате алиментов, которое  заключается между лицом, обязанным  уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

     б) решения суда по исполнительному  листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

     в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание  добровольно платить алименты (без  решения суда или указанного ранее  соглашения) и подал заявление  об уплате алиментов в бухгалтерию  по месту своей работы.

     Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении  исполнительных документов бухгалтерия  сообщает судебному исполнителю  и взыскателю.

     В письменных заявлениях работников организации  о добровольной уплате алиментов  они обязаны указать следующие  данные: фамилию, имя, отчество заявителя  и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей не более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме).

     Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.