Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     5.    Синтетический учет расчетов по оплате труда

     Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

     Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств); счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала); счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), а также дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  кредиту счета 70.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в его имущество  оформляют следующей бухгалтерской  записью: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более точного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

     Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

     При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы  труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

     Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса».

     Не  полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской  записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 50 «Касса».

     Учет  расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

     Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому  ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». 

     6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

     Ставки  социального налога для налогоплательщиков представлены в таблице.

     Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Банк  не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

     Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому  работнику о суммах выплаченных  им доходов и суммах налога, относящихся  к этим доходам.

     Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

     Сумма налога, зачисляемая в составе  социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

     В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

     1) начисленного налога в Фонд  социального страхования Российской  Федерации;

     2) использованных на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

     3) направленных ими на приобретение  путевок;

     4) расходов, подлежащих зачету;

     5) уплачиваемых в Фонд социального  страхования Российской Федерации.

     В соответствии с Федеральным законом  от 12.02.01 г. № 17-ФЗ (23) для страхователей  установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. В 2001 г. для ряда категорий работодателей (по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, общественным организациям инвалидов и т.п.) указанные страховые взносы установлены в размере 60% размера установленных страховых взносов.

     Указанный Закон разрешает Фонду социального  страхования РФ направлять до 20% сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.