Учет расчетов с фондом социального страхования РФ

Дело в том, что работодатели, помимо учета непосредственно страховых взносов, должны также вести учет расходов на выплату страхового обеспечения.

Соответственно, страхователи-работодатели обязаны  вести учет:

а) сумм начисленных  страховых взносов в ФСС РФ, пеней и штрафов;

б) сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

в) сумм произведенных  расходов на выплату страхового обеспечения;

г) расчетов по средствам обязательного социального  страхования на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда).

Кроме того, страхователи ведут учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом Фонда приняты решения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Страхователи  осуществляют учет расходов, производимых в счет начисленных страховых  взносов на выплату страхового обеспечения, в виде:

а) пособия по временной нетрудоспособности;

б) пособия по беременности и родам;

в) единовременного  пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

г) единовременного  пособия при рождении ребенка;

д) ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

е) социального  пособия на погребение или возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела.

В счет начисленных  страховых взносов страхователи также ведут учет следующих расходов, осуществляемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации  за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда:

а) на выплату  пособий по обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством в размерах, сверх  установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, гражданам в соответствии с Законом Российской Федерации⁵⁵, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча⁵⁶ и гражданам подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне⁵⁷;

б) на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой  стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством⁵⁸;

в) на оплату четырех  дополнительных выходных дней в месяц  для ухода за детьми-инвалидами.

Учет ведется  на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета (таблица 8).

Учет произведенных  расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов.

Учет произведенных  расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет сумм начисленных территориальным органом Фонда пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений не допускается.

Учет сумм страховых  взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы Фонда, осуществляется в полных рублях.

Учет сумм начисленных  и произведенных расходов на выплату  страхового обеспечения осуществляется в рублях и копейках.

Территориальный орган Фонда выдает по запросу  страхователя справку о состоянии его расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам на основании данных территориального органа Фонда.

Запрашиваемая справка выдается в течение пяти дней со дня поступления в территориальный  орган Фонда соответствующего письменного  запроса страхователя.

 

Таблица 8

Организация аналитического учета на счете 69-1-1 «Расчеты с ФСС  РФ по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в ООО «Инвакам»

Субсчет	Аналитический счет 1го порядка		Аналитический счет 2го порядка		Аналитический счет 3го порядка
69-1-1	Код счета	Наименование	Код счета	Наименование	Код счета	Наименование
	69-1-1-1	страховые взносы
	69-1-1-2	пени
	69-1-1-3	штрафы
	69-1-1-4	расходы на выплату  страхового обеспечения	69-1-1-41	За счет средств бюджета ФСС РФ	69-1-1-411	пособия по временной  нетрудоспособности
					69-1-1-412	пособия по беременности и родам
					69-1-1-413	единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности
					69-1-1-414	единовременное  пособие при рождении ребенка
					69-1-1-415	ежемесячное пособие  по уходу за ребенком
					69-1-1-416	социальное  пособие на погребение
			69-1-1-42	за счет федерального бюджета	69-1-1-421	на выплату  пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах, сверх установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании гражданам подвергшихся воздействию радиации на ЧАЭС
					69-1-1-422	на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой  стаж периодов службы, в течение  которых гражданин не подлежал обязательному  социальному страхованию
					69-1-1-423	на оплату четырех  дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами
	69-1-1-5	Расчеты по средствам  ФСС РФ

 

 

Суммы отражаются страхователем в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они получены от территориального органа ФСС или зачтены на основании решения территориального органа ФСС.

Предложенная  аналитика счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» позволит соблюсти требования порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством⁵⁹, сделает учет расчетов с фондом прозрачным и упростит процесс формирования отчетности по форме 4-ФСС.

2. Увеличение объема поступлений из ФСС РФ в ООО «Инвакам»

В бюджете ФСС  России на 2011⁶⁰ предусмотрены статьи расходов на оплаты путевок для детей в санатории и оздоровительные лагеря и порядок полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в Фонде. В этом году для детей сотрудников за счет средств соцстраха можно приобрести путевки в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год, а также в загородные стационарные оздоровительные лагеря. Тут нужно обратить внимание на следующие нюансы.

Санатории и  лагеря, в которые собираются ехать  лечиться и отдыхать дети, должны находиться на территории Российской Федерации. Обязательно и наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в этих учреждениях соответствуют действующим санитарным нормам.

Имеет значение и возраст детей. В санатории  соцстрах оплачивает путевки детям в возрасте от 4 до 14 лет включительно. А на лечение в оздоровительных или санаторных лагерях могут рассчитывать дети до 15 лет включительно. То есть, если на день начала смены (он указан в путевке) подростку еще нет 16-ти лет (15 лет 11 месяцев и 29 дней), то он вполне может отправиться в лагерь. При этом часть расходов по оплате путевки возьмет на себя соцстрах. Только при таких условиях часть стоимости путевок удастся приобрести за счет соцстраха.

В этом году за счет средств Фонда организации могут отнести и суммы, уплаченные за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС России и исполнительными органами власти (или местного самоуправления). То есть с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает лагерь.

Чтобы получить путевку в санаторий для своего ребенка, сотрудник организации должен написать заявление. К нему нужно приложить медицинское заключение, которое может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется. Исключение составляют санаторно-оздоровительные лагеря. В такие места дети отправляются только при наличии медицинских показаний. Количество путевок и размер ассигнований, в пределах которого можно будет возместить их стоимость, региональное отделение ФСС России определяет для каждой фирмы. Для этого в свое отделение соцстраха организация должна подать заявку (приложение 2).

На основании  этой заявки и с учетом того, сколько  организация истратила на эти цели в предыдущем году, специалисты Фонда устанавливают для нее норматив ассигнований, который сообщают организации. В дальнейшем, по мере того как организация покупает и выдает путевки, на их стоимость в пределах норматива она уменьшает сумму страховых взносов, перечисляемых в ФСС России.

При расчете  налога на прибыль стоимость путевок  в санатории и оздоровительные  лагеря, купленные за счет соцстраха, в расходы не включаются. Ведь в  данном случае ни о каких расходах организации говорить не приходится. Причем это касается и случая, когда фонд оплачивают не всю стоимость путевки. Дело в том, что согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, при налогообложении не учитываются. Значит не нужно начислять страховые и пенсионные взносы на эти суммы⁶¹. А также - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в пункте 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Сложнее обстоит  дело с налогом на доходы физических лиц. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ сказано: полная или частичная  компенсация стоимости детских  путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить три условия:

- санаторий  или оздоровительный лагерь должны  находиться в России;

- путевку надо  оплатить из средств ФСС либо  за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;

- путевка не  должна быть туристической. Это  можно подтвердить отрывным талоном  к путевке.

Такого же мнения придерживаются и в Минфине России⁶² С такими выводами согласны и арбитры⁶³.

Камнем преткновения стала формулировка «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций».

Чиновники полагали, что платить НДФЛ со стоимости  путевок не нужно только в том  случае, если фирма купила путевку  за счет чистой прибыли. Когда организация  несет убытки, эту льготу применить нельзя⁶⁴. С 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом⁶⁵ в п. 9 ст. 217 НК РФ, стоимость путевок в пансионат, находящийся на территории РФ, приобретенных организацией для своих сотрудников, не признается объектом налогообложения по НДФЛ, если расходы, связанные с их оплатой, не отнесены к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, предоставление освобождения от обложения  НДФЛ стоимости указанных путевок не зависит от факта наличия или отсутствия у организации средств, остающихся после уплаты налога на прибыль (нераспределенной прибыли).

Документальным  подтверждением факта использования  работником выданной ему путевки  по назначению является обратный талон к путевке, а также иной документ санаторно-курортной или оздоровительной организации.

Это не единственная проблема. Минфин уверен, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, средства «после уплаты налога на прибыль» окажутся в распоряжении фирмы только, когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли оплатить нельзя. А значит надо начислять НДФЛ. С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа⁶⁶ судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право. Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.

Судебная практика в отношении использования указанной льготы организациями, не имеющими налогооблагаемой прибыли, противоречива.

Суммы, которые  страхователь выплачивает работнику  или членам его семьи в качестве компенсации стоимости путевки, как следует из п. 29 ст. 270 НК РФ, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, такие выплаты на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование. Организации, применяющие специальные режимы, должны учитывать, что⁶⁷, если они не являются плательщиками налога на прибыль, то и не имеют права на льготу, установленную п. 3 ст. 236 НК РФ. Однако в Постановлении ВАС РФ⁶⁸ указано, что организация, применяющая УСН, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, если оплата путевки на санаторно-курортное лечение не включена в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в связи с применением УСН.