Автор: Пользователь скрыл имя, 04 Января 2011 в 16:14, дипломная работа
цель данной части комплексной работы состояла в углубленном изучении законодательно-правовых требований к соблюдению предприятием порядка исчисления и уплаты НДФЛ. Одновременно оценивалась эффективность оплаты труда в обследованном предприятии, поскольку это обстоятельство влияет на динамику налоговой базы и перечисления НДФЛ в бюджет.
Для достижения указанной цели был выполнен анализ показателей ООО "ДВВ-Агро", формирующих в этом предприятии налоговую базу по НДФЛ. На основе изучения Налогового кодекса РФ и других законодательно-правовых и литературных источников были обобщены требования и методические подходы к учету расчетов предприятий с бюджетом по НДФЛ. Была обобщена и проанализирована организация указанных расчетов в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро", на основе чего удалось выявить отдельные недостатки в данной работе. Для предотвращения и исправления указанных недостатков были разработаны и предложены бухгалтерии предприятия разработанные в ходе дипломной работы методические материалы. Был выполнен расчет предполагаемых положительных результатов, которые может получить хозяйство при применении разработанных для него методических материалов.
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО "ДВВ-Агро", ФОРМИРУЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ.
1.1. Динамика показателей производственной деятельности
предприятия, создающих основу для роста оплаты труда
в хозяйстве 6
1.2. Анализ динамики фонда оплаты труда в ООО "ДВВ-Агро"
1.3. Динамика среднемесячной оплаты труда и ее окупаемости
товарной продукцией в ООО "ДВВ-Агро"
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО
НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1. Общие требования к организации расчетов с бюджетом
по НДФЛ
2.2. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при выплате
вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей
в денежной форме
2.3. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при оплате труда
в натуральной форме
2.4. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при материальной
выгоде
3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"
3.1. Учетные документы и синтетические учетные регистры
по НДФЛ, применяемые в обследованном предприятии
3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки
по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"
3.3. Недостатки в учете расчетных операций по НДФЛ,
выявленные в ходе изучения работы бухгалтерии
ООО "ДВВ-Агро"
4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ
4.1. Методические материалы для классификации элементов
налоговой базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро"
4.2. Блок-схемы, облегчающие усвоение методики начисления
НДФЛ
4.3. Предполагаемые результаты от применения предложенных
мер по совершенствованию учета расчетов с бюджетом
по НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Далее на блок-схеме
(рис.5) указаны основные случаи, определяющие
возможность увеличения совокупного
облагаемого дохода, полученного налогоплательщиком
в календарном году. Как видно из первой
блок-схемы бухгалтерия предприятия должна
с максимальной четкостью представлять
все направления материальных вознаграждений
и иных выплат, которые осуществляются
в пользу работников обследованным хозяйством.
Прежде всего это вознаграждения за выполнение
трудовых обязанностей, выплачиваемых
как в денежной, так и в натуральной формах.
Указанный вид доходов определен подпунктом
6 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При получении
налогоплательщиком дохода в натуральной
форме в виде товаров, услуг или работ
(например, по вспашке огородов) налоговая
база, как показано на блок-схеме, должна
определяться как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из их
цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном
статьей 40 Налогового кодекса. При этом
в стоимость таких товаров (работ, услуг)
должны включаться соответствующая сумма
налога на добавленную стоимость. Еще
один элемент налоговой базы, который
может применяться в ООО "ДВВ-Агро"
(но пока не применялся), - это выплаты дивидендов
нераспределенной прибыли общества. Особенность
данного вида дохода заключается в его
обложении налогом на доходы физических
лиц по ставке 6 %, а не 13 %, как облагаются
другие доходы, выплачиваемые работникам
данным предприятием. Другой вид доходов,
которые бухгалтерия предприятия обязана
облагать рассматриваемым налогом, - это
все виды арендной платы, которую работники
(и другие арендодатели) получают от предприятия
за передаваемые ему в аренду земельные
доли, а также личный автотранспорт для
использования в служебных целях. В некоторых
случаях у хозяйства возникают случаи
выплат доходов работникам в связи с покупкой
у них принадлежащего им на праве частной
собственности имущества - как недвижимого
(жилые дома и другие постройки, земельные
участки), так и движимого. При обложении
налогом на доходы
Рисунок 4 - Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ
Рисунок 5 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
физических лиц такого рода выплаты бухгалтерия должна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы. Такие случае рассмотрены на следующей блок-схеме.
В состав доходов работников могут войти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из них облагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13 %), или вообще исключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).
Из совокупного годового дохода работников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешает исключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробно перечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием "Компенсационные выплаты" Это могут быть выплаты, возникшие в связи с причинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья. Более подробно подобного рода выплаты рассмотрены на следующей блок-схеме.
Закончить рассмотрение порядка формирования налоговой базы по НДФЛ и его исчисления следует анализом стандартных и иных налоговых вычетов из доходов, полученных работником. Определение состава и размеров стандартных налоговых вычетов производится в статье 218 НК РФ. Это, во-первых, наиболее распространенный стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц на каждого работника, осуществляемый до тех пор, пока его облагаемый доход с начала года не достигнет суммы в 20000 рублей. Во-вторых, это вычеты в размере 500 руб. и 3000 руб. в месяц, установленные для отдельных категорий российских граждан (лица, перенесшие или получившие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС; Герои Советского Союза и Российской Федерации и некоторые другие). Следует, однако, отметить, что в составе работников ООО "ДВВ-Агро" такие граждане пока отсутствовали, в связи с чем соответствующих вычетов осуществлять не требовалось.
Кроме стандартного
вычета в сумме 400 руб. в месяц, на
предприятии требуется
Полученная разница между совокупным доходом и осуществленными из него вычетами умножается на действующую ставку налога, что и позволяет определить его величину по каждому физическому лицу, получающему доходы от предприятия, с тем чтобы рассчитать общую за месяц сумму налога и направить ее в бюджет через соответствующие банковские счета отделения Федерального казначейства РФ.
На отдельной блок-схеме более детально показаны выплаты, которые, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, разрешено исключать из состава доходов, облагаемых НДФЛ. Во-первых, это относительно постоянные выплаты от государства и предприятия: пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (в том числе пособия по безработице, беременности и родам, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 217). Во-вторых, это уже упоминавшиеся компенсации за причинение вреда здоровью работников в ходе выполнения ими трудовых обязанностей (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В-третьих, это выплаты компенсаций по командировочным расходам (в пределах установленных норм и при наличии подтверждающих документов - последний абзац пункта 3 статьи 217 НК РФ. В-четвертых, это вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.
Вторым направлением разного рода исключений из состава облагаемых доходов являются представленные на блок-схеме выплаты разового, несистематического характера: единовременная материальная помощь; компенсация стоимости санаторно-курортных путевок (полная или частичная); суммы, уплаченные работодателем из оставшегося в его распоряжении прибыли расходы на лечение и медицинское обслуживание работников (при безналичной оплате счетов медицинских организаций, имеющих соответствующие государственные лицензии). Могут быть и другие не облагаемые НДФЛ выплаты работникам из прибыли, оставшейся в распоряжении хозяйства после уплаты налогов.
Третьим направлением рассматриваемых доходов работников ООО "ДВВ-Агро" могут быть выплачиваемые им суммы за приобретение произведенной ими в своих личных подсобных хозяйствах продукции, за приобретаемые принадлежащие им дома, другие объекты недвижимого имущества. Сюда же следует, по нашему мнению, включить доходы, направляемые работниками на лечение (свое или близких членов семьи), или обучение (собственное или детей). Такие доходы, исключаемые из налоговой базы, именуются социальными налоговыми вычетами. В редакции Федерального закона № 110-ФЗ от 07.07.2003 г., действовавшей и в 2005 г., их размер может достигать 38000 руб. на одно лицо.
На последней из трех представленных блок-схем, рассматривающих методику исчисления НДФЛ, показаны разные случаи увеличения налоговой базы, которые бухгалтерия предприятия должна учитывать в своей работе. Это материальная выгода, получаемая работниками благодаря экономии на процентах по предоставляемым им заемным средствам. Обложению подлежат суммы превышения трех четвертых ставки рефинансирования Центробанком России (при предоставлении займов в рублях) или 9 % годовых (при предоставлении займов в иностранной валюте) (чего, разумеется, в ООО "ДВВ-Агро" пока нет, хотя в рублях беспроцентные займы предоставляются).
Обложению подлежит также материальная выгода, возникшая вследствие постоянно применяемой в практике ООО "ДВВ-Агро" продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ по ценам и тарифам, заметно меньшим в сравнении с аналогичными показателями при операциях продажи ТМЦ сторонним покупателям и заказчикам. В отдельных случаях ценные бумаги общества продаются вновь принятым работникам (в первую очередь, специалистам и руководителям среднего звена) по ценам ниже номинальной стоимости этих ценных бумаг. Это делается для привлечения в хозяйство новых ценных работников.
В некоторых случаях
в хозяйстве могут возникать
операции, при которых отдельные
работники станут получателями услуг
по добровольному страхованию за
счет средств предприятия. В таких
случаях также возникнет
По нашему мнению, с помощью представленных блок-схем работники бухгалтерии получают реальные возможности для точного соблюдения налогового законодательства по НДФЛ, предотвращения по нему непреднамеренных ошибок.
Информация о работе Учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам