Учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.

В последний день месяца необходимо выполнить записи:

Д-т 20 (26, 44, 29) К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации;

Д-т 70 К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).

Выдана зарплата работнику за прошедший месяц  из кассы организации:

Д-т 70 K-50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога.

В день фактического получения денежных средств из банка  на выдачу зарплаты (или на следующий  день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника.

Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Если в течение  указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом). Аналогичное мнение изложено в Примере 3 раздела II-1 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ", утвержденных приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415. (Далее - Методические рекомендации по налогу на доходы физических лиц). Эти рекомендации сохраняют свою силу и в 2006 г.

На день выдачи аванса работнику в текущем месяце:

Д-т 70 К-т 50 - на руки сумма аванса (налог не исчисляется).

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент (в т.ч. и выданный ранее аванс);

Д-т 70 К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и за минусом ранее выданного аванса).

В следующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший  месяц из кассы организации:

Д-т 70 К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса.

В день фактического получения денежных средств из банка  на выдачу зарплаты (или на следующий  день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы ранее выданного аванса).   

2.3. Учет налоговых  обязательств по  НДФЛ при оплате 
труда в натуральной форме  

Согласно подп.3 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, в частности, относится оплата его труда в натуральной форме.

К оплате труда в  натуральной форме относится  оплата всего или части труда  продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда  в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику  продукции (выполненных в его  интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным  регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Согласно подп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения  дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п.2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца, за который начисляется зарплата.

При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в  натуральной форме, удерживается налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам после  того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты).

Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма  налога с доходов, полученных в натуральной  форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику возможно будут выплачиваться организацией не ранее чем через год или будут выплачиваться в недостаточном количестве).

Передача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Исчисленная сумма  налога на доходы, определенная в конце  месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и  дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда", должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент;

Д-т 70 К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).

В следующем месяце зарплата работнику за прошедший  месяц выдана в натуральной форме:

Д-т 90 (91) К-т 41 (43, 10, 01) - передан товар работнику по фактической балансовой себестоимости;

Д-т 62 К-т 90 (91) - выручка от реализации переданного товара по отпускным ценам, в т.ч. НДС;

Д-т 90 (91) К-т 68/ндс - выделена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 90 (91) К-т 99 - прибыль от реализации товара;

Д-т 70 К-т 62 - сумма задолженности по зарплате перед работником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам (по отпускным ценам с НДС);

Д-т 70 К-т 68 - сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13 % с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров.

Еще через месяц  выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации:

Д-т 70 К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме (налог с зарплаты плюс доначисленный налог с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров).

В день фактического получения денежных средств из банка  на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы, ранее выданной в натуральной форме).

Согласно подп.2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, относится получение товаров, выполнение в его интересах работы, оказание ему услуг на безвозмездной  основе.

В случае безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

При этом согласно п.4 ст.226 НК РФ сумма налога, исчисленного с указанного дохода в натуральной  форме, удерживается налоговым агентом  за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам или иным лицам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты).

Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма  налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. 

2.4. Учет налоговых  обязательств по  НДФЛ 
при материальной выгоде  

Согласно подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы  процентов за пользование заемными  средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех  четвертых действующей ставки  рефинансирования, установленной Центральным  банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы  процентов за пользование заемными  средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения  дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах  при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год).

В случае если физическому  лицу выдан беспроцентный заем денежными  средствами, то исчисление дохода в  виде материальной выгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз в календарный год.

Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в  виде экономии на процентах налоговая  ставка по НДФЛ устанавливалась в  размере 35 %.

Необходимо отметить, что беспроцентные или под  небольшой процент займы в  ООО "ДВВ-Агро" периодически предоставляются разным работникам, в первую очередь молодым семьям, для закрепления их в хозяйствах.

При получении кредитов (займов) от организации применяются  бухгалтерские записи:

В день выдачи работнику  денежных средств организации в виде займа:

Д-т 76 K-т 50 (51) - выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Выданный заем и  проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Д-т 50 К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора;