Учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам

Д-т 76 К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Выданный заем и  проценты согласно условиям договора могут погашаться работником путем  удержания из заработной платы:

Д-т 70 К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов;

Д-т 76 К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) на льготных условиях (что весьма характерно для обследованного предприятия) выполняют следующие бухгалтерские записи:

Д-т 90 (91) К-т 41 (43, 10, 20) - отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение без НДС;

Д-т 62 K-т 90 (91) - отпускная стоимость товара с учетом НДС, предъявленная к оплате взаимозависимому лицу-покупателю;

Д-т 90 (91) К-т 68 - сумма налога с продаж по отгруженным товарам;

Д-т 90 (91) К-т 99 - прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

Д-т 50 К-т 62 - покупателем оплачена отпускная стоимость товара с учетом НДС и налога с продаж.

Если существует возможность удержания в течение  отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации выполняют записи:

Д-т 70 (76) К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13 % с положительной разницы между обычными ценами реализации аналогичных товаров и ценами реализации этих товаров покупателю - взаимозависимому лицу на день передачи товаров;

Д-т 68 К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты взаимозависимому лицу-покупателю денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Имеются и другие требования, предъявляемые к учету  НДФЛ. Однако в практике ООО "ДВВ-Агро" соответствующие ситуации не выявлены.

3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА 
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"  

3.1. Учетные документы  и синтетические  учетные 
регистры, применяемые в обследованном предприятии  

Учетными операциями по исчислению и расчетам предприятия с бюджетом по НДФЛ занимается тот же работник бухгалтерии хозяйства, который отвечает за учет затрат и оплаты труда. Такое закрепление обязанностей по налоговому учету НДФЛ вполне оправданно, поскольку самое трудное и ответственное в данной работе состоит в своевременном, полном и достоверном отражении операций, связанных с начислением заработной платы и других налогообразующих факторов (численность детей до 18 лет и других).

Кроме сотрудника бухгалтерии, ответственного за указанный участок учетной работы, исходную информацию по оплате труда составляют счетные работники первичных производственных подразделений - растениеводческих бригад, автогаража, машинно-тракторной мастерской. В целом все они составляют большое количество документов, требующихся для начисления оплаты труда работникам - плательщикам налога на доходы физических лиц. Ведь предприятие выступает лишь в качестве налогового агента, а не плательщика НДФЛ.

Налоговым кодексом предусмотрено требование, в соответствии с которым предприятие не имеет права платить НДФЛ за кого-либо из работников, получивших вознаграждение за труд в пользу хозяйства. В то же время на предприятие, выступающее в качестве работодателя, возложены все меры административной и финансовой ответственности за достоверный учет налоговой базы по каждому плательщику НДФЛ, удержание начисленной суммы налога из доходов, выплаченных работникам, своевременное перечисление налогов в бюджет, а также за представление отчетности в налоговые органы по исчисленным, удержанным и перечисленным налогам по каждому конкретному плательщику.

Изучение документации, используемой в ООО "ДВВ-Агро" для учета и исчисления налоговой  базы по НДФЛ, показывает, что она  образует довольно сложную систему. В обобщенном виде состав и назначение рассматриваемых бухгалтерских документов можно представить в виде следующей таблицы (табл.10).

Таблица 10 - Состав и  назначение первичных бухгалтерских  документов для учета оплаты труда - налоговой базы по НДФЛ - в ООО "ДВВ-Агро"

 

 

Из таблицы 10 видно, что документация по учету оплаты труда, выступающей в качестве налоговой  базы по НДФЛ, включает в себя:

-                      учетные листы трактористов-машинистов, выполняющих полевых работы;

-           путевые листы тракторов, выполняющих транспортные работы;

-           наряды на коллективные сдельные работы, а также при индивидуальной сдельной оплате;

-           путевые листы грузовых автомобилей при сдельной и повременной оплате труда водителей);

-           путевые листы других автомобилей и другие документы.

Важное значение имеет правильное ведение табелей  учета использования рабочего времени, с помощью которых осуществляется контроль трудовой дисциплины работников, учитывается фактическое использование рабочего времени.

В результате обработки  перечисленных и других первичных  документов по каждому подразделению  ООО "ДВВ-Агро" ежемесячно составляются расчетно-платежные ведомости. Они служат документами, на основании которых производятся выплаты заработной платы за месяц и отражаются суммы начисленных и удержанных из заработной платы работников налога на доходы физических лиц.

Изучение расчетно-платежных ведомостей ООО "ДВВ-Агро" показало, что в 2005 году фонд начисленной по предприятию заработной платы по всем основаниям можно было бы распределить по направлениям, отраженным в виде схемы на нижеследующем рисунке (рис.1).

Из рисунка 1 видно, что фонд оплаты труда в обследованном предприятии формируется за счет тарифной части (заработной платы по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам), надтарифной части (повышение тарифных ставок на уборочных и других наиболее напряженных работах, доплат и надбавок к тарифам), материального стимулирования (включающего в себя вознаграждения по итогам года). Отдельной статьей следует включить в фонд оплаты труда расходы предприятия на общественное питание работников в период напряженных полевых работ. Питание работников осуществляется полностью за счет хозяйства или по существенно уменьшенным ценам.

Показатели платежно-расчетных  ведомостей заносятся в накопительные  ведомости по учету затрат труда, а из них - в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, составляемые по форме № 83-АПК. На их основе формируется сводный лицевой счет (производственный отчет) предприятия по указанной форме. Его показатели сверяются с параллельно составляемыми журналами-ордерами № 10-АПК, формирующими затраты подразделений на производство продукции. В схематическом виде систему документооборота, выступающего основой для формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, можно представить в виде схемы, отраженной на следующем рисунке (рис.2).

Как представляется, данная схема вполне наглядно отражает движение перечисленных выше бухгалтерских документов.

Рассмотрев указанную  систему чисто бухгалтерских  первичных документов и синтетических  бухгалтерских регистров, можно  перейти к анализу и оценке регистров налогового учета, с помощью которых бухгалтерия предприятия, в соответствии с установленными требованиями, отражает по каждому работнику не только полученные им доходы за каждый отчетный период и нарастающим итогом с начала года, но и удержанные с этих доходов налоги при применении разрешенных налоговых вычетов.

 
                                                                                                                  

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2 - Схема  движения бухгалтерских документов, 
формирующих налоговую базу по налогу на доходы 
физических лиц  

3.2. Бухгалтерские записи, налоговые карточки  и справки 
по исчислению и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"  

В журнале-ордере № 10, о котором было упомянуто в  конце предыдущего параграфа, а  также в Главной книге ООО "ДВВ-Агро" выявлены бухгалтерские записи, содержание и оформление которых в связи с исчислением НДФЛ можно представить в виде таблицы 11.

В таблице 11 представлены все основные бухгалтерские записи, отраженные в журналах-ордерах, а  также - в Главной книге. Несовпадение суммы НДФЛ, ставка которого составляет 13 % от налоговой базы, с фактическими 13-ю процентами начисленной оплаты труда объясняется тем, что примерно половина работников предприятия имела право на налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц до конца года, так как их совокупные доходы не превышали 20000 руб. Вследствие этого такие работники сохранили право на налоговые вычеты из всего дохода, как и право на налоговые вычеты на каждого ребенка (в сумме 600 руб. в месяц при условии, что доход с начала года не превысил 40000 руб.).

Таблица 10 - Отражение  в сводных бухгалтерских регистрах 
ООО "ДВВ-Агро" операций, связанных с исчислением НДФЛ (2005 г.)

 

Кроме регистров  бухгалтерского учета, связанных с  НДФЛ, бухгалтерия заполняет и  ведет налоговые карточки на каждого  работника и представляет по установленной форме Справки о доходах каждого работника за прошедший календарный год.

Изучение методики заполнения указанных регистров  налогового учета показывает, что  в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" соблюдают установленные требования к ведению карточек по форме НДФЛ-1. Карточки ведутся с помощью компьютера, но не реже одного раза в квартал распечатываются.

Первые два раздела  карточки предназначены для отражения  сведений о налоговом агенте (работодателе) и о налогоплательщике (работнике). Разделы 3-7 предназначены для занесения сведений о доходах, источником которых явился налоговый агент. Порядок отражения этих сведений можно представить в виде следующей таблицы (табл.12).

Таблица 12 - Порядок  отражения в Налоговой карточке сведений 
о доходах, источником которых явился налоговый агент (ООО "ДВВ-Агро")