Учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам

10.  Выявлено четыре случая оплаты проездных расходов работников, отправленных в командировки, несмотря на отсутствие соответствующих документов. Предприятие имело право оплатить указанные расходы, включенные в авансовые отчеты работников, однако в соответствии с Налоговым кодексом было обязано в связи с непредставлением проездных документов включить суммы не подтвержденных расходов в состав доходов этих работников. Между тем этого бухгалтерия не сделала.

11.  Два работника предприятия на основе договоров, заключенных с администрацией, используют автотранспортные средства в служебных целях, за что получают компенсации в строгом соответствии с законодательно установленными лимитами. Однако, несмотря на это, и в данном случае были допущены ошибки. Первая ошибка состояла в том, что сумму арендной платы (компенсации), выплачиваемой работникам за эксплуатацию их автомобилей в служебных целях, требовалось включить в облагаемый доход соответствующих работников, так как они не являлись индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Между тем суммы арендной платы обложены не были. Вторая ошибка состояла в том, что не были включены в облагаемый доход одного из владельцев такого автомобиля расходы на его ремонт. В соответствии с Кодексом ремонт арендуемых автотранспортных средств должен осуществляться за счет средств арендодателя.

12.  Еще одна ошибка бухгалтерии состояла в том, что ею не были обложены суммы командировочных расходов гражданина, отправленного в командировку по согласованию и по приказу руководства предприятия вместе со штатным работником. Но указанный гражданин, как выяснилось, в момент его командирования в штате предприятия не числился. Поэтому его командировочные расходы должны были быть обложены НДФЛ.

13.  Двум работникам предприятия переданы квартиры, приобретенные предприятием, при условии их оплаты в рассрочку на несколько лет на основании заключенного между ними договора. Поскольку размер заработной платы работников недостаточен, что делает невозможным взыскание с них НДФЛ непосредственно на предприятии, это взыскание может быть осуществлено в течение многих лет. В таком случае порядок уплаты налога должен определяться налоговым органом. Однако предприятие не только не установило такого порядка, но и не сообщило об этих фактах в налоговый орган.

С другой стороны, в  ряде случаев бухгалтерия удерживала налоги с работников, когда этого  не следовало делать: при предоставлении материальной помощи общей стоимостью до 2000 руб. в год; при наличии документов о строительстве жилого дома одним из работников; при выплате выходного пособия работнику, уволенному в связи с сокращением штата.

4. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ  НА УЛУЧШЕНИЕ 

УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ  

4.1. Методические материалы  для классификации  элементов 
налоговой базы по НДФЛ в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро"  

В связи с недостаточным  знакомством бухгалтерских работников обследованного предприятия с многочисленными  особенностями определения совокупного  годового дохода его работников в  целях последующего обложения подоходным налогом было решено, что первым мероприятием, направленным на совершенствование налогового учета в данной сфере должна стать по возможности полная и детализированная классификация элементов налоговой базы по НДФЛ. Такая классификация была выполнена на основе тщательного анализа главы 23 Налогового кодекса и других нормативных актов. При этом рассматриваемая классификация, в целях удобства ее восприятия должна быть по возможности лаконичной, сжатой, легко воспринимаемой.

Данная работа позволила  выявить 13 основных элементов налоговой базы. Каждый из них, в свою очередь, требуется разделить на элементы второго, а иногда третьего порядка (виды и подвиды). Они и представлены далее.

Элементы совокупного  годового дохода физических лиц как  налоговой базы по НДФЛ:

1.        Основная заработная плата:    

1.1. Оклады.    

1.2. Повременная заработная  плата.    

1.3. Сдельная заработная  плата.    

1.4. Оплата в процентах  от выручки.    

1.5. Комиссионные  вознаграждения.    

1.6. Стоимость натуральной  оплаты.

2.        Премии и вознаграждения.

3.        Доплаты и надбавки.

4.        Компенсационные выплаты.

5.        Оплата за неотработанное время.

6.        Использование средств предприятия.

7.        Материальная помощь, подарки.

8.        Командировочные расходы.

9.        Выплаты по законодательству.

10.   Займы.

11.   Взаимоотношение предприятия с учредителями, работающими в хозяйстве.

Элементы и виды налоговой базы по НДФЛ:

1.        Основная заработная плата:    

1.1. Оклады руководителей  и специалистов.    

1.2. Повременная заработная  плата.    

1.3. Сдельная заработная  плата.    

1.4. Оплата в процентах  от выручки.    

1.5. Комиссионные  вознаграждения.    

1.6. Стоимость натуральной  оплаты.

2.        Премии и вознаграждения:     

2.1. Премии за производственные показатели.    

2.2. Вознаграждения  по итогам года.    

2.3. Стоимость натуральных  премий.    

2.4. Разовые премии  и выплаты.    

2.5. Премии за победу  в конкурсах:            

2.5.1. В пределах 2000 руб. в год,            

2.5.2. Более 2000 руб. в год.    

2.6. Вознаграждения  за рационализаторские предложения.

3.        Доплаты и надбавки:     

3.1. За профессиональное  мастерство и совмещение профессий.     

3.2. За стаж работы.     

3.3. За разницу  в окладах (при переездах).    

3.4. За разницу в окладах (при совместительстве).

4.        Компенсационные выплаты:     

4.1. За разъездной  характер работы.    

4.2. Взамен суточных.     

4.3. За работу во  вредных условиях.    

4.4. За работы в  ночное время.    

4.5. За работу в  выходные и праздничные дни.    

4.6. За сверхурочную  работу.    

4.7. Оплата за отгулы.     

4.8. За использование  личного транспорта:            

4.8.1. В пределах  норм,            

4.8.2. Сверх норм.    

4.9.  За износ личного инструмента.

5.        Оплата за неотработанное время:    

5.1. Оплата отпусков.     

5.2. Компенсации за  неиспользованный отпуск.    

5.3. Льготные часы  подростков.    

5.4. Учебные отпуска.     

5.5. Оплата за период  обучения.    

5.6. За выполнение  общественных обязанностей.    

5.7. За простои  не по вине работника.    

5.8. За вынужденный  прогул.    

5.9. За вынужденные  отпуска.

6.        Использование средств предприятия:    

6.1. Приобретение  товаров работникам.    

6.2. Дотации на  обед.    

6.3. Оплата путевок             

6.3.1. За счет фонда  социального страхования,            

6.3.2. За счет предприятия.     

6.4. Оплата проезда  к месту лечения.    

6.5. Оплата страховых  взносов.    

6.6. За медосмотр  работников.    

6.7. Оплата содержания  детей в детских дошкольных  учреждениях.    

6.8. Оплата обучения детей сотрудников.    

6.9. Оплата стипендий  работникам, обучающимся вне производства.     

6.10. Оплата за  участие в семинарах.

7.        Материальная помощь и подарки:    

7.1. По решению  органов власти.    

7.2. Членам семьи  умершего.    

7.3. В пределах 2000 руб. в год.    

7.4. Сверх 2000 руб.  в год.    

7.5. Подарки в пределах 2000 руб. в год.    

7.6. Подарки сверх  2000 руб. в год.    

7.7. Детские новогодние  подарки.

8.        Командировочные расходы:     

8.1. Суточные в  пределах норм.    

8.2. Суточные сверх  норм.    

8.3. Оплата проезда  (при наличии документов).    

8.4. Сборы за услуги  аэропортов, страховые сборы.    

8.5. Провоз багажа.     

8.6. Дополнительные  услуги в гостиницах.    

8.7. Командирование  внештатных работников.

9.        Выплаты по законодательству:     

9.1. По больничным  листам.    

9.2. Пособия на  детей.    

9.3. Компенсации матерям  в отпуске.    

9.4. Компенсации при  увольнении.    

9.5. То же при  выходе на пенсию.    

9.6. В возмещение  вреда здоровью.

10.   Займы (ссуды, кредиты):     

10.1. Безвозвратные  займы.    

10.2. Возвратные займы.     

10.3. Материальные  выгоды по ссудам.

11.   Взаимоотношения предприятия с учредителями (работниками):     

11.1. Дивиденды по  акциям (паи).    

11.2. Акции, полученные после переоценки основных фондов.    

11.3. Дивиденды на  техническое перевооружение.    

11.4. Продажа работником  акций.

12.   Льготы для отдельных отраслей:    

12.1. Стоимость бесплатного  топлива.    

12.2. Стоимость бесплатного  питания.    

12.3. Стоимость бесплатного жилья, услуг.    

12.4. Стоимость форменной  одежды.    

12.5. Стоимость льгот  по проезду.    

12.6. Оплата проезда  в отпуске.

13.   Договоры купли-продажи и др.:    

13.1. Купля-продажа  имущества.    

13.2. Материальная  выгода при покупке в рассрочку (коммерческий кредит).    

13.3. Аренда.    

13.4. Возмездное оказание  услуг.    

13.5. Комиссия.    

13.6. Контрактация.    

13.7. Мена.    

13.8. Перевозка.    

13.9. Подряд.    

13.10. Хранение.

Отпечатанный с  помощью компьютера вышеприведенный текст передан и теперь используется бухгалтерией предприятия.

4.2. Блок-схемы, облегчающие  усвоение методики 
начисления НДФЛ  

Методические основы налогообложения, как можно заключить  из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработано и предложено бухгалтерии обследованного предприятия три блок-схемы. Они передают все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (см. рис.3) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 3 - Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

На второй блок-схеме (рис.4) указаны основные категории  выплат, исключаемых из налоговой  базы по месту работы физических лиц.