Учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам

СОДЕРЖАНИЕ   

ВВЕДЕНИЕ

1.       АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО "ДВВ-Агро", ФОРМИРУЮЩИХ        

 НАЛОГОВУЮ БАЗУ  ПО НДФЛ.        

1.1.    Динамика показателей производственной деятельности                  

 предприятия,  создающих основу для роста  оплаты труда                  

 в хозяйстве           6         

1.2.    Анализ динамики фонда оплаты труда в ООО "ДВВ-Агро"         

1.3.    Динамика среднемесячной оплаты труда и ее окупаемости                  

 товарной продукцией  в ООО "ДВВ-Агро"

2.       ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ        

 УЧЕТ РАСЧЕТОВ  ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО        

 НАЛОГУ НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ        

2.1.    Общие требования к организации расчетов с бюджетом                  

 по НДФЛ        

2.2.    Учет налоговых обязательств по НДФЛ при выплате                  

 вознаграждений  за выполнение трудовых обязанностей                   

 в денежной  форме        

2.3.    Учет налоговых обязательств по НДФЛ при оплате труда                  

 в натуральной  форме        

2.4.    Учет налоговых обязательств по НДФЛ при материальной                  

 выгоде

3.       ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ        

 С БЮДЖЕТОМ  ПО НДФЛ В ООО "ДВВ-Агро"         

3.1.    Учетные документы и синтетические учетные регистры                  

 по НДФЛ, применяемые  в обследованном предприятии        

3.2.    Бухгалтерские записи, налоговые карточки и справки                  

 по исчислению  и отражению НДФЛ в ООО "ДВВ-Агро"         

3.3.    Недостатки в учете расчетных операций по НДФЛ,                  

 выявленные в  ходе изучения работы бухгалтерии                   

 ООО "ДВВ-Агро"

4.       МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА УЛУЧШЕНИЕ УЧЕТА        

 РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ  С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ        

4.1.    Методические материалы для классификации элементов                  

 налоговой базы  по НДФЛ в бухгалтерии ООО  "ДВВ-Агро"        

4.2.    Блок-схемы, облегчающие усвоение методики начисления                  

 НДФЛ        

4.3.    Предполагаемые результаты от применения предложенных                   

 мер по совершенствованию  учета расчетов с бюджетом                  

 по НДФЛ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ  

Данная работа представляет собой первую часть комплексной  дипломной работы. Общая тема комплексной работы - учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым обязательствам. Во второй части рассматриваются расчеты предприятия с бюджетом по НДС. Первая часть посвящена учету расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Обе части комплексной работы выполнены на примере ООО "ДВВ-Агро" Кущевского района Краснодарского края.

Актуальность темы данной работы состоит в важности и ответственности данного участка  деятельности бухгалтерской службы предприятия. Налоговая база по НДФЛ включает в себя большое количество видов и форм доходов физических лиц - работников предприятия и других лиц, для которых предприятие послужило источником начисления доходов. Плательщиками НДФЛ являются сами получатели доходов. Предприятие играет роль налогового агента. Оно обязано начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Однако эта посредническая роль такова, что за все ошибки в исчислении налога, за неполное или несвоевременное его перечисление будет нести экономическую и административную ответственность именно предприятие - налоговый агент.

В связи с отмеченным цель данной части комплексной работы состояла в углубленном изучении законодательно-правовых требований к соблюдению предприятием порядка исчисления и уплаты НДФЛ. Одновременно оценивалась эффективность оплаты труда в обследованном предприятии, поскольку это обстоятельство влияет на динамику налоговой базы и перечисления НДФЛ в бюджет.

Для достижения указанной  цели был выполнен анализ показателей  ООО "ДВВ-Агро", формирующих в  этом предприятии налоговую базу по НДФЛ. На основе изучения Налогового кодекса РФ и других законодательно-правовых и литературных источников были обобщены требования и методические подходы к учету расчетов предприятий с бюджетом по НДФЛ. Была обобщена и проанализирована организация указанных расчетов в бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро", на основе чего удалось выявить отдельные недостатки в данной работе. Для предотвращения и исправления указанных недостатков были разработаны и предложены бухгалтерии предприятия разработанные в ходе дипломной работы методические материалы. Был выполнен расчет предполагаемых положительных результатов, которые может получить хозяйство при применении разработанных для него методических материалов.

При подготовке работы были изучены законодательно-правовые акты, научные и иные публикации, связанные с исчислением НДФЛ. Кроме того, были изучены бухгалтерские и налоговые документы ООО "ДВВ-Агро" за 2003, 2004 и 2005 годы.

При выполнении работы использовались методы анализа и  синтеза, статистические методы, частично - и экономико-математические (при расчете и построении аналитических таблиц).

1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ  ООО "ДВВ-Агро", 
ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ  

1.1. Динамика показателей  производственно-хозяйственной 
деятельности предприятия, создающих основу для роста 
оплаты труда в хозяйстве  

Налог на доходы физических лиц является производной величиной  от оплаты труда работников предприятия. Ведь по НДФЛ в качестве налоговой  базы выступает оплата труда, начисленная  физическим лицам - работникам хозяйства. Оплата труда будет возрастать и вообще характеризоваться существенными значениями, если предприятие сможет производить много продукции, наращивать объемы выручки, уменьшать материальные затраты.

Из отчетных показателей  хозяйства вытекает, что ООО "ДВВ-Агро" принадлежит к тем сельскохозяйственным предприятиям, которым удается относительно успешно увеличивать главные результаты своей деятельности. Это относится к таким показателям, как динамика выручки и прибыли.

Часть показателей  производственно-финансовой деятельности ООО "ДВВ-Агро" рассмотрена во второй части работы. В этой части представляется целесообразным рассмотреть преимущественно направления, которые определяют возможности хозяйства увеличивать оплату труда. К этим показателям отнесены урожайность выращиваемых сельскохозяйственных культур и валовое производство продукции. Ведь чем больше продукции, тем при всех прочих равных условиях больше возможностей для выделения денежных средств, необходимых в качестве оплаты труда. Соответствующие данные были извлечены из двух форм специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 гг. Это форма № 8-АПК и форма № 9-АПК, в которых отражаются производство и себестоимость продукции и затраты производства.

Из таблицы 1 видно, что в 2003 г. хозяйство еще не производило и не продавало сельхозпродукцию. Это был первый год его функционирования.

Таблица 1 - Показатели, характеризующие эффективность 
сельскохозяйственного производства в ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг.

Источник: формы № 7-АПК и № 9-АПК (с 2005 г.) 

В 2005 г. по отношению к 2004 г. рассматриваемые показатели частично увеличились, частично уменьшились. По отношению к 2004 г. показатели 2005 г. возросли по урожайности и валовому сбору зерна, в определенной мере подсолнечника. Однако в сельском хозяйстве год на год не приходится. Постоянного роста производства пока нигде не бывает. Поэтому то, что представлено в таблице 1, свидетельствует о больших возможностях хозяйства в увеличении материальной основы для увеличения оплаты труда. Ведь и уменьшившиеся в 2005 г. показатели весьма высоки: урожайность кукурузы, сахарной свеклы, валовые сборы маслосемян. Но фонд оплаты труда формируется не из объемов производства или урожайности культур. Он образуется за счет выручки от продажи продукции. Выручка представлена в табл.2. Там же показана прибыль от продаж. Из табл.2 вытекает, что в 2003 г., в первом году функционирования предприятия ООО "ДВВ-Агро", выручка его был небольшой - 4,6 млн.руб. Она была получена от перепродажи товаров, оказания услуг, выполнения транспортных и полевых работ сторонним заказчикам. Однако в 2004 и 2005 гг. размеры выручки стали весьма значительными. В 2004 г. они составили 89,9 млн.руб., в 2005 г. - 108,7 млн., т.е. увеличились на 20,9 %. Правда, при этом сильно уменьшилась прибыль, а от нее уровень оплаты труда также зависит очень сильно, особенно в части ее доли, начисляемой по итогам года. Тем не менее главный источник фонда оплаты - выручка. Она, как сказано, возросла.

Таблица 2 - Выручка  ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., тыс.руб.

 

  

1.2. Анализ динамики  фонда оплаты труда  в ООО "ДВВ-Агро"  

Отмеченные в предыдущем параграфе возможности проявились в реальном увеличении фонда заработной платы в ООО "ДВВ-Агро" в изученные  три года. Соответствующие данные были извлечены из формы № 5-АПК специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2003-2005 годы и представлены в таблице 3.

Из таблицы 3 видно, что общий фонд оплаты труда в  ООО "ДВВ-Агро" в 2005 г. был больше, чем в 2003-м году, в 6,8 раза, и больше, чем в 2004 г., в 1,28 раза. При этом наиболее существенно увеличилась оплата труда специалистов: соответственно в 8,2 раза по отношению к 2003 г. и в 4,5 раза по отношению к 2004 г. Но наиболее заметно увеличилась оплата труда руководителей: округленно в 87 и 16 раз. У большинства остальных категорий работающих рост общего фонда начисленной оплаты труда был меньше, чем в среднем по предприятию. В частности, оплата труда, начисленная трактористам-машинистам, в 2005 г. составила от ее общих размеров в 2004 г. лишь 74,9 % и 248 % в сравнении с 2003 г. Однако общий фонд оплаты труда мог возрастать в связи с изменениями в численности работников. Поэтому следует изучить ее динамику. Она отражена в табл.4.

Таблица 3 -  Динамика фонда заработной платы (без выплат социального характера) в ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., тыс.руб.