Учет расчетов по возмещению материального ущерба

     Для обобщения информации, о расчетах с работниками организации  в  бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     На  счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в СПК «Жатерево» отражает информацию о расчетах с работниками по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку товарно-материальных ценностей и других расчетах.

     Синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» активно-пассивный. Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту – погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы.

     Сальдо  счета 73, как правило, дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

     Однако  в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

     К данному счету в СПК «Жатерево» открыты следующие субсчета:

     -73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

     -73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     При необходимости СПК «Жатерево» может  открывать и другие субсчета к  указанному счету, например, для расчетов с работниками по суммам компенсации, выплачиваемой им за использование личного имущества в служебных целях, расчетов по проданным работникам жилым домам, за выданную форменную одежду и в иных случаях.

       Типовые операции по счету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» представим в таблице 5. 

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций:

     Примечание  – Источник: собственная разработка 

     На  субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). За рассматриваемый период предоставление займов на предприятии не производилось.

     На  субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» в СПК «Жатерево» учитывает расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

     Алгоритм  отражения на счетах недостач и их взыскание с работника представим следующим образом:

     1) первоначально следует отразить сумму выявленной недостачи по учетным ценам;

     2) недостача по учетным ценам является объектом для обложения НДС, поэтому следует рассчитать сумму НДС от учетной стоимости недостачи;

     3) недостача учетной стоимости с НДС списывается на виновной лицо. Счет 94 должен закрыться. Если были недостачи в пределах норм естественной убыли, то они списываются на затраты производства без НДС;

     4) определение размера причиненного вреда, если утраченное имущество относится к сырью, материалам и другому аналогичному имуществу (товарно-материальным ценностям) осуществляется следующим образом:

     1. по стоимости приобретенного  организацией имущества, идентичного  утраченному, на дату составления  акта проверки (ревизии);

     2. при отсутствии у организации  имущества, идентичного утраченному,  или если стоимость такого имущества меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии);

     3. при отсутствии имущества, указанного  в подпунктах 1 и 2, - исходя из  сформированных иными продавцами  цен на имущество, аналогичное утраченному организацией.

     Определение размера возмещения вреда в этих случаях осуществляется комиссией по инвентаризации, образуемой организацией.

     Определение размера вреда в виде ухудшения  характеристики имущества, в том числе в случае его разукомплектования, расходования с нарушением законодательства или повреждения, порчи, при которых по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, осуществляется исходя из стоимости указанного восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.).

     При хищении, недостаче, расходовании с  нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии).

     Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в установленном на день вынесения решения о его возмещении, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) указанного размера на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на день вынесения указанного решения. Коэффициент инфляции рассчитывается за период (исчисляемый в месяцах), в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить.

     Днем  вынесения решения о возмещении вреда следует считать день месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии).

     Разница между взыскиваемой стоимостью с  НДС и уже рассчитанной учетной  стоимость с НДС является доходом  предприятия после внесения этой суммы в кассу (или удержания из заработной платы).

     5) Рассчитывается НДС с разницы в ценах и вносится в бюджет. НДС начисляется на момент составления сличительной ведомости.

     Корреспонденция счетов будет следующая:

     -Дт 94 Кт 10, 41 - недостача по учетным ценам

     -Дт 26 Кт 94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли (НДС не начисляется)

     -Дт 94 Кт 68 - начислен НДС от учетной стоимости недостачи сверх норм естественной убыли

     -Дт 73-2 Кт 94 - отнесение на материально-ответственное лицо сумм недостач, потерь по учетным ценам с учетом НДС

     -Дт 73-2 Кт 98 - отнесение на виновное лицо разницы между взыскиваемой суммой недостающих ценностей с учетом НДС и учетной стоимостью этих ценностей с учетом НДС

     -Дт 50, 70 Кт 73-2 - возмещение суммы недостачи работником с НДС

     -Дт 98 Кт 68 - начислен НДС в бюджет с разницы в ценах

     -Дт 98 Кт 92 - зачисление разницы в ценах без НДС в доход организации

     Дт 68 Кт 51 - перечислен НДС в бюджет

     Суммы недостач, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, до указанной записи отражаются в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»: Дт 94 Кт 98

     Следует учитывать, что удержание сумм из заработной платы работника осуществляется по его письменному заявлению, но согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь руководитель может составить распоряжение на удержание из заработной платы ущерба, причиненного по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Распоряжение делается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

     При использовании работниками для  нужд нанимателя своих транспортных средств, т.е. для выполнения своих функциональных обязанностей в данной организации, взаимоотношения между нанимателем и работником оформляются договором на использование личного имущества в служебных целях. В этом случае работники имеют право на получение за износ (амортизацию) личного имущества компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

     Также можно отметить, что работник вправе использовать в служебных целях  автомобиль, не только являющийся его  собственностью, но и находящийся в любом его законном владении (например, безвозмездном пользовании, аренде и т.д.).

     Использование работником личного автомобиля в  служебных целях может быть оговорено в трудовом договоре, а могут быть заключено дополнительное соглашение к трудовому договору либо отдельный договор на его использование. В трудовом договоре, дополнительном соглашении или договоре на использование личного автомобиля в служебных целях указываются срок использования личного автомобиля в служебных целях, а также сумма компенсации за износ автомобиля, порядок оплаты расходов на ГСМ и т.д.

     На  основании договора об использовании  личного автомобиля в служебных целях наниматель издает приказ, по которому будет производиться выплата компенсации за износ автомобиля. Т.е. если сотрудники организации будут использовать свои личные автомобили для выполнения служебных обязанностей, то следует заключить договор на использование личных автомобилей в служебных целях.

     Расход  топлива, включаемого в себестоимость  и состав затрат по производству и реализации, определяется в соответствии с пробегом автомобиля и расчетной нормой расхода топлива. Пробег автомобиля определяется на основании путевых листов.

     Если  автомобиль одновременно будет использоваться и для нужд организации, и в личных целях работника, то в этом случае также необходимо обеспечить:

     -заполнение  путевых листов на служебные  поездки, в которых указываются показания спидометра перед служебной поездкой и после ее окончания;

     -снятие  фактических остатков топлива  перед служебной поездкой и после ее окончания;

     - учет отпуска топлива на данный автомобиль.

     При использовании работниками для  нужд СПК «Жатерево» своих транспортных средств и личного имущества в служебных целях, при расчетах с работниками по суммам компенсации, при использование расчетов по проданным работникам жилым домам, за выданную форменную одежду в учете могут делаться следующие записи:

     -Дт 08,20,23,25,26,44 Кт 73-3 - начислена компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях

     -Дт 73-3 Кт 50, 51 - выдача (перечисление) компенсации за использование личного имущества (транспорта, оборудования и т.д.) в служебных целях

     -Дт 10 Кт 71,73-3 - отражена задолженность работнику по приобретенному топливу для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях

     -Дт 18-3 Кт 71,73-3 - выделен НДС при приобретении топлива для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях

     -Дт 50 Кт 73-3 - работником организации внесена в кассу частичная оплата за путевку

     -Дт 50,70 Кт 73-3 - внесена в кассу (удержана из заработной платы сотрудника на основании его заявления) денежные средства за выданный бланк трудовой книжки (вкладыша)

     -Дт 76-2 Кт 73-3 - начислено страховое возмещение работнику при наступлении страхового случая при добровольном страховании в соответствии с законодательством

     -Дт 73-3 Кт 50 - выдача работнику страхового возмещения

     -Дт 92-2 Кт 73-3 - списана невзысканная задолженность работнику по истечении сроков исковой давности