Учет расчетов по оплате труда на примере ООО "ОМЕГА"

       3.3 Учет труда и его оплаты

     Учет  расчетов с персоналом по оплате труда  является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др.

     Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для учета расчетов с работниками списочного и несписочного состава организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

     Учет  налога на доходы физических лиц осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на субсчете 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).

     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

     Оплата  труда работников организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда и условий трудового договора (контракта). Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу) и других источников.

     Начисление  и распределение заработной платы  по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.).

Все первичные  документы поступают в бухгалтерию и группируются.

Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета. Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, подразделению и др. составляют лицевые счета, платежные и расчетные ведомости.

     Расходы на оплату труда работников, связанные  с приобретением и созданием  материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов.

     Выплата заработной платы производится, как  правило, из кассы организации. По просьбе отдельных работников выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

     При выдаче денег по расходному кассовому  ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

     По  истечении установленных сроков оплаты труда (обычно срок составляет три дня), выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

     - в платежной (расчетно-платежной)  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

     - составить реестр депонированных  сумм;

     - в конце платежной (расчетно-платежной)  ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

     - записать в кассовую книгу  фактически выплаченную сумму  и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

       Бухгалтерия производит проверку  отметок, сделанных кассиром в  платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

     В соответствии с ТК РФ допускается  по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме.

     Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. 

     3.4 Учет расчетов по трудовым отпускам

     В соответствии с ТК РФ работникам организации  должны предоставляться ежегодные основные оплачиваемые отпуска в календарных днях с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность отпуска установлена равной 28 календарным дням. После введения в действие ТК РФ при предоставлении отпусков, не использованных за предыдущие годы, их продолжительность также должна измеряться в календарных днях и составлять 28 дней за ежегодный полностью не использованный отпуск.

     Операции  по начислению и выплате отпускных  отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Аналогично отражаются в бухгалтерском учете создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет.

     В случае превышения фактически произведенных  расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой. В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы сторнируются.

     Резерв  на предстоящую оплату предусмотренных  законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и др.

     Исчисление  сумм оплаты отпусков и компенсаций  за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

     В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате

компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам (с 1-го до 1-го числа), предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

     Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

     Расчет  среднего заработка при выплате  компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при выплате сумм отпускных. 

     3.5 Учет расчетов по выплате пособий по временной

     нетрудоспособности

     При утрате трудоспособности в связи  с заболеванием, травмой и др. работнику должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (в дальнейшем – больничный листок). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

     Пособия по временной нетрудоспособности назначаются  по месту основной работы работника и выдаются:

     - при заболевании (травме), связанном  с утратой трудоспособности;

     - при санаторно-курортном лечении;

     - при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

     - при карантине;

     - при временном переводе на  другую работу в связи с  заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

     - при протезировании с помещением  в протезно-ортопедический стационар.

     Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

     В соответствии с Федеральным законом застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС России. (19)

     При этом в соответствии с НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли. Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. (4)

     Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется  из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Расчет среднего заработка в данном случае должен осуществляться исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал: