Учет продажи продукции, работ, услуг

 

 Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 К-т сч.90 «Продажи»/субсчет 1 «Выручка». На сумму налога на добавленную стоимость (если он подлежит налогообложению на данную продукцию ):

 

 Д-т сч.90 «Продажи»/ «НДС»

 

 К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

 

 Поступление средств от покупателя  за отгруженную ранее ему продукцию,  подтвержденное выпиской банка:

 

 Д-т сч.51 «Расчетный счет»

 

 К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

 Счет 90 «Продажи» в данной  ситуации не затрагивается, поскольку  факт продажи состоялся ранее,  в момент исполнения своих  обязательств поставщиком. На  этом этапе к покупателю перешло  право собственности, подтвержденное  товарно-транспортными документами  об отгрузке продукции. 

 

Когда организация строит учетную  политику по формированию выручки по дате отгрузки, а для исчисления налогов – по дате оплаты, в учете  составляются следующие бухгалтерские  проводки (используем данные предыдущего  примера):

 

1.На сумму выставленного покупателю  счета-фактуры на отгруженную  продукцию по договорным ценам:

 

 Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»

 

 К-т сч.90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» - 15000руб.

 

2. Отражается в учете сумма  НДС с объема продаж:

 

 Д-т сч.90 «Продажи» / субсчет 3 «НДС»

 

 К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2500руб./ субсчет «Расчеты по НДС».

 

 В том случае, когда вариант  учетной политики по определению  выручки от продажи продукции  по дате отгрузки организация  осуществляет как в целях постановки  бухгалтерского учета, так и  в целях налогообложения, приведенная выше операция будет отражена записью:

 

 Д-т сч.90 «Продажи» / субсчет 3 «НДС»

 

 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

 

3. Списывается фактическая себестоимость  отгруженной продукции:

 

 Д-т сч.90 «Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж» - 10000руб.

 

 К-т сч.43 «Готовая продукция».

 

4. Списываются коммерческие расходы:

 

 Д-т сч.90 «Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

 К-т сч.44 «Расходы на продажу»-500руб.

 

5. Исчислен финансовый результат:

 

 Д-т сч.90 «Продажи»/субсчет9 «Прибыли от продаж»

 

 К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 2000руб.

 

6. Зачислена на расчетный счет  сумма платежа, поступившая от  покупателя за отгруженную в  его адрес продукцию:

 

 Д-т сч.51 «Расчетный счет»

 

 К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/субсчет 1 «Расчеты по инкассо» - 15000руб.

 

7. Отражена сумма НДС по расчетам  с бюджетом:

 

 Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по НДС».

 

 К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 2500руб.

 

 Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты, т.е. зачисления на счета в банках (при безналичной форме оплаты), или поступления в кассу организации (при расчетах наличными деньгами – до 10000руб., а с некоторыми организациями - до 15000руб. по каждой поставке), либо по мере отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг и предъявления расчетных документов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку по мере оплаты покупателями (заказчиками) продукции, то имеет место несоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетом в части начисления налогов.

 

 В случае, когда организация  получила аванс, его получение  в учете отражается следующей  записью:

 

 Д-т сч.51 «Расчетный счет»

 

 К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/субсчет»Расчеты по авансам полученным» - 7500руб.

 

 Частичная предоплата покупателем  в счет ожидаемой от поставщика  поставки товарно-материальных и  иных ценностей – сигнал для  последнего о серьезных намерениях  участника договора в отношении  исполнения принимаемых на себя обязательств.

 

 На сумму текущих затрат, связанных с выполнением обязательств  составляется проводка:

 

 Д-т 45 «Товары отгруженные»

 

 К-т 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – 5000руб.

 

 Если работы, услуги фактически  выполнены или продукция отгружена  в следующем году, то счет 90 «Продажи»  не будет затрагиваться.

 

 В такой ситуации действует  общее правило, содержание которого  сводится к тому, что при обнаружении  ошибок, относящихся к прошлым  годам, в отличие от допущенных  нарушений, относящихся к отчетному  периоду, они рассматриваются  как доходы (убытки) по операциям  прошлых лет, выявленных в отчетном  году. В бухгалтерском учете их  следует отразить в составе  финансовых результатов отчетного  года:

 

 Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

 К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет 1 «Прочие доходы».

 

 Одновременно:

 

 Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

 

 К-т сч.45 «Товары отгруженные» - 5000руб.

 

 Взимание налога не производится, следовательно, не подлежит возмещению  из бюджета сумма авансовых  платежей, поступившая в счет  предстоящего выполнения работ  или оказания услуг, если последние  предоставляются на территории  РФ.

 

 На отгруженную по договорным ценам продукцию с переходом права собственности на нее к покупателю:

 

 Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами»

 

 К-т сч.90 «Продажи» / субсчет 1 «Выручка» - 1000руб.

 

 На сумму налога на добавленную стоимость:

 

 Д-т сч.90 «Продажи» / субсчет 3 «НДС»

 

 К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 2500руб.

 

 Списываются затраты на стоимость  отгруженной и проданной готовой  продукции со склада по фактической  себестоимости: 

 

 Д-т сч.90 «Продажи»/субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 

 К-т сч.43 «Готовая продукция» - 10000руб.

 

 Поступивший платеж от покупателя  на оставшуюся неоплаченной стоимость отгруженной в его адрес продукции по договорным ценам оформляется записью:

 

 Д-т сч.51 «Расчетный счет»

 

 К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» - 7500руб.

 

 Закрывается сумма налога  на добавленную стоимость:

 

 Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»/ субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

 

 К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/ субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» - 1250руб.

 

 Исчислен финансовый результат  от продажи:

 

 Д-т сч.90 «Продажи» / субсчет9 «Прибыль от продаж»

 

 К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 3300руб.

 

 При обмене или безвозмездной  передаче продукции (работ, услуг)  выручка для целей налогообложения  определяется исходя из средней  цены продажи за текущий месяц,  а при отсутствии продажи –  исходя из последней ее цены.

 

 По международным стандартам  учет продаж в финансовой бухгалтерии  осуществляется только в части  операций, отражающих формирование  дебиторской задолженности покупателей,  поступление денежных средств  и объем продаж.

 

1.3 Документальное оформление продажи  продукции, работ, услуг

 

 

 Отпуск готовой продукции  покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной  можно использовать форму №  М-15 «Накладная на отпуск материалов  на сторону».

 

 В зависимости от отраслевой  специфики организации могут  применять специализированные формы  накладных и других первичных  документов с указанием в них  обязательных реквизитов.

 

 Основанием для выписки накладных  являются распоряжения руководителя  организации или уполномоченного  им лица, а также договор с  покупателем (заказчиком). Методическими  рекомендациями по учету МПЗ  рекомендуется следующий порядок  учета отпуска готовой продукции.

 

 Накладные формы М-15 выписываются  на складе или в отделе сбыта  в четырех экземплярах, и все  они передаются в бухгалтерию  для регистрации в журнале  регистрации накладных на отпуск  готовой продукции и подписи  их главным бухгалтером или  лицом, им уполномоченным.

 

 Из бухгалтерии подписанные  накладные возвращаются в отдел  сбыта (или другое аналогичное  подразделение организации). Один  экземпляр передается кладовщику (или другому материально-ответственному  лицу), второй служит основанием  для выписки счет-фактуры, третий и четвертый – передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

 

 При вывозе продукции через  пропускной пункт один экземпляр  накладной (четвертый) остается  у службы охраны, а третий экземпляр  передается получателю в качестве  сопроводительного документа на  груз. Служба охраны записывает  накладные в журнал регистрации  грузов и затем передает накладные  по описи в бухгалтерию, где  на их основе делают отметки  о вывозе в журнале регистрации  накладных на вывоз (продажу)  готовой продукции. 

 

 Счета-фактуры выписываются  в двух экземплярах. Первый  экземпляр не позднее 10 дней  с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

 

 В последнее время многие  организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируются.

 

 Как и по материальным  запасам, по готовой продукции  составляют номенклатуру-ценник. Помимо  ценника разрабатывают справочники  продукции, в которых содержатся  сведения об облагаемой и не  облагаемой различными видами  налогов продукции, о плательщиках  и грузополучателях, среднеквартальной  и среднегодовой себестоимости. 

 

 Данные платежных документов  по отгруженной продукции ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ,  услуг), форма №16 или №16а. В  ведомости указывают дату и  номер платежного документа, наименование  поставщика, количество отгруженной  продукции по ее видам, суммы,  предъявляемые по счетам, и отметку  об оплате счетов. Ведомость является  формой аналитического учета  товаров отгруженных. Готовую  продукцию в ведомости отражают  по учетным и отпускным ценам.  Ведомость формы №16 используют  при определении выручки по  отгрузке, а №16а – при определении  выручки по оплате.

 

 Отгрузка продукции производится  в порядке продажи в соответствии  с заключенными договорами или  путем свободной продаж через  розничную торговлю.

 

 Если сроки поставки не  установлены договором или не  вытекают из его существа и  целей, покупатель вправе требовать  поставки в любое время. Временем  исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям. В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

 

 Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает  поставщик и включает их в  отпускную цену продукции. 

 

 Франко-станция отправления  означает, что поставщик оплачивает  расходы только по отгрузке  готовой продукции в вагоны. Остальные  расходы по перевозке несет  покупатель.

 

 При отгрузке товаров обычно  заполняется товарная накладная  формы № ТОРГ-12 в двух экземплярах,  один из которых остается у  поставщика и является основанием  для списания товаров, а второй  – передается покупателю.