Учет продажи продукции, работ, услуг

 

 Отклонения в стоимости продукции  в оценке по учетным ценам  и плановой (нормативной) себестоимости  находят путем их сопоставления.  Отрицательная сумма отклонений  фиксируется методом «красное сторно», положительная – обычной записью.

 

Отгруженной продукцией являются отгруженные  в адрес покупателя, но еще не оплаченные готовые изделия. Для  учета отгруженной продукции  используется балансовый счет 45 «Товары  отгруженные». Стоимость отгруженной  продукции по фактической или  нормативной (плановой) себестоимости  отражается по балансовому счету 43 «Готовая продукция».

 

 В течение месяца учет  ведется по плановым (учетным)  ценам, а затем после начисления  фактической производственной себестоимости  готовой продукции вносятся коррективы  и стоимость отгруженной продукции  доводится до фактического уровня.

 

 Отгрузка готовой продукции  отражается по дебету счета  90 субсчету 2 «Себестоимость продаж»  и по кредиту счета 43 «Готовая  продукция».

 

 Если договором предусмотрен  порядок перехода права собственности,  после оплаты на счетах бухгалтерского  учета операции отражаются следующим  образом: 

 

 Отгрузка продукции покупателям  отражается по дебету счета  45 «Товары отгруженные» и по  кредиту счета 43 «Готовая продукция».

 

 Факт оплаты отгруженной  продукции отражается по дебету  счета 51 «Расчетный счет» и  по кредиту 90/1 «Выручка».

 

 Списание стоимости отгруженной  продукции отражается по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» и по  кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

 

 Для определения фактической  себестоимости отгруженной продукции  (если на балансовом счете 43 «Готовая продукция» учет велся  по нормативной себестоимости), определяется  средний процент отклонений между  нормативной (плановой) и фактической  себестоимостью.

 

 

Работы и услуги – это стоимость  различных работ (проектных, по ремонту  техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.д.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

 

Сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе  по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с  производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

 

Товары – часть материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для  продажи.

 

 Организации, осуществляющие  торговую деятельность, на счете  41 «Товары» помимо товарно-материальных  ценностей, приобретенных в качестве  товаров для продажи, учитывают  также покупную тару собственного  производства (кроме инвентарной,  служащей для производственных  или хозяйственных нужд и учитываемой  на счетах 01 «Основные средства  или 10 «Материалы»).

 

 К счету 41 «Товары» могут  быть открыты следующие субсчета:

 

1 «Товары на складах»;

 

2 «Товары в розничной торговле»

 

3 «Тара под товаром и порожняя»  и др.

 

 На субсчете 1 «Товары на складах»  учитывают наличие и движение  товаров, находящихся на оптовых  и распределительных базах, складах,  в кладовых организациях, оказывающих  услуги общественного питания,  овощехранилищах, холодильниках  и др.

 

 На субсчете 2 «Товары в розничной  торговле» учитывают наличие  и движение товаров в организациях  розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также  в буфетах организаций общественного  питания. На этом же субсчете  указанные организации учитывают  наличие и движение стеклянной  посуды.

 

 На субсчете 3 «Тара под товаром  и порожняя» учитывают наличие  и движение тары под товарами  и тары порожней (кроме стеклянной  посуды в организациях розничной  торговли и буфетах организаций  общественного питания).

 

 Порядок оценки товаров определен  ПБУ 5/01 «Учет материально –  производственных запасов». В соответствие  с данным ПБУ, товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

 

 Фактической себестоимостью  товаров, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

 Организации, осуществляющие  торговую деятельность, могут включать  затраты по заготовке и доставке  товаров до центральных складов  (баз), производимые до момента  их передачи в продажу, в  состав расходов на продажу.

 

 Организации, осуществляющие  розничную торговлю, могут производить  оценку приобретенных товаров  по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок). В этом  случае поступившие товары приходуются  по стоимости приобретения по  дебету счета 41 и кредиту счета  60 и др. счетов. Одновременно на  разницу между стоимостью приобретения  товаров и их стоимостью по  продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

 

 В соответствии с пунктом  16 ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных  запасов» отпускаемые в продажу  или выбывающие товары, а также  остаток товаров на конец отчетного  периода оцениваются одним из  следующих методов: 

 

1.по себестоимости единицы; 

 

2.по средней себестоимости; 

 

3.по себестоимости первых по  времени приобретения товаров  (ФИФО);

 

4.по себестоимости последних  по времени приобретения товаров  (ЛИФО).

 

1. Товары, используемые организацией  в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни), или  товары, которые не могут обычным  образом заменить друг друга,  оцениваются по себестоимости  каждой единицы таких товаров. 

 

2. Товары могут оцениваться  организацией по средней себестоимости,  которая определяется по каждой  группе (виду) товаров как частное  от деления общей стоимости  группы (вида) товаров на их количество. Указанные количество и стоимость  складываются соответственно из  себестоимости и количества по  остатку на начало месяца и  по поступившим в течение месяца  товарам. 

 

3. Метод ФИФО предполагает списание  продаваемых товаров в оценке, соответствующей порядку их поступления  (приобретения). Нормативное определение  продаваемых товаров в оценке  ФИФО дается в пункте 19 ПБУ  5/01. Согласно ПБУ, оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 

 Таким образом, оценка по  методу ФИФО напоминает конвейер. Идея метода ФИФО заключается  в том, что в условиях роста  цен на приобретаемые товары  его применение делает минимальной  оценку себестоимости реализованных  товаров и, следовательно, максимальной  оценку товарного остатка и  прибыли от продажи товаров.  И, наоборот, в условиях снижения  цен способ ФИФО минимизирует  оценку товарных запасов и  соответственно величину прибыли  организации. 

 

4. Метод ЛИФО предполагает списание  товаров по стоимости, соответствующей  последовательности, обратной поступлению  товаров. Согласно определению метода ЛИФО, дающемуся в пункте 20 ПБУ 5/01, оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы (товары), первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

 

 Таким образом, в отличие  от метода ФИФО метод ЛИФО  напоминает мешок, бункер. Если  в бункер закладывать товары, а затем начинать вынимать  их, то первыми будут извлечены  именно те ценности, которые попали  в бункер последними. Отсюда эффект  метода ЛИФО – последний поступивший  товар как бы первым списывается  с баланса. 

 

 Идея метода ЛИФО состоит  в том, чтобы в условиях роста  цен продемонстрировать минимальную  оценку товарного остатка и  прибыли от продажи товаров.  В условиях же снижения цен  ЛИФО, наоборот, максимизирует оценку  товарных запасов и соответственно  прибыли организации. 

 

 ПРИМЕР:

 

 Организация в условиях роста  цен закупает три партии товаров:

 

10 штук по 20 условных денежных  единиц;

 

10 штук по 25 условных денежных  единиц;

 

10 штук по 30 условных денежных  единиц;

 

 За рассматриваемый период  покупателям продается 25 штук  товара за 35 условных денежных  единиц, таким образом, выручка  от реализации составит 875 условных  д.е. Себестоимость же проданных  товаров в учете будет определяться  применяемым организацией методом  оценки запасов:

 

 По методу ФИФО стоимость  реализованных 25 штук будет оценена  в 600 условных д.е. (200+250+150), а прибыль  от продажи соответственно в  275 условных д.е. Стоимость остатка  товаров оценивается в 150 условных  д.е.

 

 При методе средних цен  себестоимость реализованных товаров  исчисляется как 625 условных д.е. (25*25 штук товара). Соответственно  прибыль оценивается в 250условных  д.е., а товарный остаток в 125условных  д.е.

 

 При методе ЛИФО стоимость  реализованных товаров составит 650 условных д.е. (300+250+100), стоимость  товарного остатка – 100 условных  д.е., а прибыль от продажи товаров  будет исчислена как 225 условных  д.е.

 

 Рассмотрев составляющие продукции,  необходимо отметить, что существует  несколько методов оценки товаров,  готовой продукции, которые используются  в настоящее время. 

 

 Для учета готовой продукции  (работ, услуг) используют счета  № 40 и №43, для учета товаров  - 41 счет, учет товаров отгруженных  ведется по счету 45.

 

 

1.2 Методы учета продажи продукции,  работ, услуг

 

 

 Продажа продукции осуществляется  в соответствии с заключенными  договорами или в порядке свободной  продажи непосредственно населению  по рыночным ценам, под которыми  понимаются цены, сложившиеся в  регионе в процессе взаимодействия  спроса и предложения на рынке  идентичной продукции, а при  отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Продажа продукции осуществляется на основе составления разных договоров, таких как договор мены, договора комиссии и др.

 

 Рассмотрим реализацию товаров,  услуг, продукции на основе  договора мены. В соответствии  с действующим законодательством  при договоре мены каждая из  сторон обязуется передать в  собственность другой стороне  один товар в обмен на другой. При этом полностью соблюдаются  правила договора купли-продажи,  когда каждая из сторон признается  продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен. Права собственности  на обмениваемые товары переходят  к организациям, участвующим в  обмене, одновременно после исполнения  обязательств. Соответственно и  выручка от реализации продукции  (работ, услуг) отражается в  бухгалтерском учете одновременно.

 

 Рассмотрим на примере проводки  по отражению хозяйственных операций  по договору мены.

 

 Пример: По договору мены  организация получает материалы  на 170000 руб., НДС по ним 34000руб.  В обмен организация отгружает  готовую продукцию покупателю  стоимость продукции 170000руб., НДС  34000руб.

 

 В бухгалтерском учете делаются  следующие проводки:

 

 

 Таблица 2

 №

 

 п/п