Учет продажи продукции, работ, услуг

 

 Дебет 68 Кредит 19 - зачтена сумма  НДС по оплаченным консультационным

 услугам - 28 373 руб.

 

 Пример 4. ООО «Орган-стекло»  заключило договор с ООО «Элина» на поставку

 

 полученные» - списана учетная  стоимость векселя - 120 000 руб.;

 

 Дебет 76/5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 -

 предъявлен вексель к оплате  по оценочной стоимости, которая  совпадает с

 учетной - 120 000 руб.;

 

 Дебет 60/3 Кредит 76/5 «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами» -

 произведен зачет дебиторской  и кредиторской задолженности  - 120 000руб.;

 

 Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы  товары, полученные от ООО «Элина» - 100

000 руб.;

 

 В оплату за поставленные материалы (выполненные работы или оказанные

 услуги) могут передаваться  не банковские векселя, но и  товарные векселя,

 полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им

 товаров (работ, услуг).

 

 В таком случае стоимость  векселей, числящихся в учете  на счете 60-4

\"Векселя

 

 р № 6 (Приложение 11), в котором совмещается синтетический учет с

 аналитическим.

 

 Журнал-ордер ведется линейно-позиционным  способом, что позволяет судить  о

 состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика:

 акцепт и оплата платежных  документов, фактическое поступление  материалов,

 неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет

 претензий за некачественную  или неполную поставку и др.

 

2.3. Планирование аудиторской проверки  учета расчетов с

 поставщиками и подрядчиками ООО «Орган-стекло»

 

 На стадии планирования аудита  расчетов ООО «Орган-стекло» с  поставщиками

 необходимо последовательно  выполнить следующие действия:

 

 дать

 

 ажаться соответствие данных бухгалтерских операций содержанию

 хозяйственных операций. Цель  подготовки рабочих документов - это

 документальное подтверждение  того, что проверка была должным  образом

 спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась  и в

 ходе

 

 собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета расчетов с

 поставщиками и подрядчиками  и оформлена отчетным документом аудитора № 1

(Приложение 12).

 

 На стадии планирования аудитор  должен предварительно оценить  систему

 бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на предприятии ООО

 «Орган-стекло»». Для этого аудитор  должен провести процедуры тестирования.

 

 В Приложении 13 приведен тест  оценки системы внутреннего контроля  расчетов

 ООО «Орган-стекло» с поставщиками. При этом аудитор использовал  четыре

 уровня оценки надежности  контроля: низкий уровень, уровень  ниже среднего,

 средний уровень и высокий  уровень.

 

 Оценка

 

 ухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита\" (одобрено

 Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ 25 декабря 1996

 г., протокол N 6).

 

 и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной  среды и

 отдельных средств контроля  в ООО «Орган-стекло» используется  не менее трех

 следующих градаций:

 

 а) высокая;

 

 б) средняя;

 

 в) низкая.

 

 По данным заполненного теста  в Приложении 13 можно охарактеризовать

 

 перативности и достоверости.

 

 По итогам процедуры оценки  системы внутреннего контроля  при проведении

 дальнейшей аудиторской проверки  можно рассчитывать на систему  внутреннего

 контроля, но нельзя полагаться  на нее полностью.

 

 водства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной

 контрольной среды.

 

 О хорошем состоянии учета  расчетов ООО «Орган-стекло» с  поставщиками и

 подрядчиками свидетельствуют  такие факты, как наличие утвержденной учетной

 политики и рабочего плана  счетов; применяются унифицированные  формы

 первичной учетной документации; регулярно проводится

 

\", если менее 20% - как \"эффективная\" и \"средняя\", соответственно если

 более 20% - как система бухгалтерского  учета с сомнительной

 эффективностью. Так, общее количество  вопросов составило 11, количество

 показателей неудовлетворительного  и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) -

2, то есть 11%. Следовательно, система  бухгалтерского учета расчетов  ООО

 «Орган-стекло» с поставщиками  и подрядчиками может быть  оценена как

 эффективная система бухгалтерского  учета.

 

4 % , если предположить, что внутрихозяйственный  риск составляет 65 %,

 риск контроля - 60 % и риск  необнаружения 10 % (0,65*0,60*0,10).

 

 На стадии планирования аудитор  должен установить перечень нарушений,

 

 ия (Приложение 15).

 

 После завершения анализа  рисков аудитор приступает к  разработке общего

 плана аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками, который определяет

 последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой

 интенсивностью будет проводиться  проверка) (Приложение 16).

 

 Для наиболее эффективного  распределения работы внутри  аудиторской группы и

 для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства

 аудиторской фирмы была составлена  программа аудита расчетов ООО

 «Орган-стекло» с поставщиками  и подрядчиками (Приложение 17).

 

 После составления рабочей  программы аудитор приступает  к детальной

 проверке учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  на в ООО

 «Орган-стекло».

 

2.4. Программа аудиторской проверки  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

 В соответствии с программой, проверка расчетов ООО «Орган-стекло»  с

 поставщиками и подрядчиками  начинается с аудита документооборота, который

 осуществляется по формальным  признакам. Для этого необходимо  проверить

 

 тся основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета - фактуры

 является обязательным условием  для возмещения НДС по приобретенным

 

.1 (Приложение 18).

 

 По итогам проверки документооборота  операций по учету расчетов  с

 кредиторами аудитор установил,  что на предприятии ООО «Орган-стекло»

 применяются унифицированные  формы первичных учетных документов:

 товарно-транспортные накладные  - по формам, утвержденным Постановлением

 Госкомстата РФ от 28.11.97 г. N 78. Однако в ходе проверки были  выявлены

 случаи неправильного оформления  документов: в отдельных формах

 отсутствовали подписи ответственных  лиц, оттиски печатей.

 

 При выборочной проверке  правильности оформления счетов - фактур за 2004 г.

 было установлено, что к  оплате принимались счета - фактуры  поставщиков по

 форме, утвержденной Постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 г. №  914

 в редакции № 575 от 27.07.2002 г.  Все счета-фактуры оформлены в

 соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169

 

 овать товарно - транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная

 в Журнале учета выданных  доверенностей. При проведении  аудиторской

 проверки целесообразно выборочно  сопоставить данные этих регистров.  Итоги

 проверки были оформлены рабочим документом аудитора № I/2.1 (Приложение

19).

 

 Как видно из Приложения 19, всем счетам - фактурам на приобретенные

 материальные ценности за  декабрь 2004 г. соответствуют товарно -

 транспортные накладные и  выданные доверенности. Это свидетельствует  о том,

 что все материалы, на получение  которых материально - ответственным  лицам

 были

 

 ъльтаты сопоставления данных были оформлены рабочим документом аудитора №

I/2.2 (Приложение 20).

 

 Как видно из Приложения 20, все материальные ценности, приобретенные  для

 производства ООО «Орган-стекло» в декабре 2004 г. оприходованы

 своевременно и в полном  объеме.

 

 Следующим этапом аудита  является проверка полноты и  своевременности оплаты

 

 та и своевременность оплаты  счетов поставщиков.

 

 Аудитор должен также подтвердить  обоснованность сумм кредиторской

 задолженности, числящихся в  учете ООО «Орган-стекло». По  состоянию на 31

 декабря

 

 Плана счетов бухгалтерского  учета и инструкции по его  применению,

 утвержденного Приказом МФ  РФ № 94н от 31.10.2000 г.

 

 Для проверки соответствия  аналитического и синтетического  учета расчетов с

 поставщиками и подрядчиками  необходимо сверить данные Журнала  учета

 поступления материальных ценностей  и Журнала - ордера № 6 по  кредиту счета

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками. Полученные данные  сгруппированы

 в рабочем документе аудитора  № I/6.1 (Приложение 23). В ходе проверки

 подтвердилось соответствие  данных аналитического и синтетического  учета

 расчетов ООО «Орган-стекло»  с поставщиками и

 

 олжен представить руководству ООО «Орган-стекло» предварительный

 

 ложены результаты проверки по трем направлениям: В Приложении 25 приведена

 письменная информация аудитора  руководству ООО «Орган-стекло» о состоянии

 учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками на данном предприятии.

 

 Глава 3. Совершенствование учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 в ООО «Орган-стекло»

 

3.1. Результаты аудиторской проверки  расчетов с поставщиками и

 подрядчиками

 

 Как показало аудиторская  проверка, бухгалтерский учет расчетов  с

 

 е\" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

 в РФ, утвержденного приказом  Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

 

 Аудит учета расчетов ООО  «Орган-стекло» с поставщиками  и подрядчиками

 проводился с 1 по 5 октября  2005 года в соответствии с Федеральным  законом

 от

 

 и подтверждают, что проверенные  финансово - хозяйственные операции

 

 Орган-стекло» не проводится  инвентаризация расчетов с дебиторами  и

 кредиторами, так как при  его отсутствии бухгалтерская  отчетность данного

 предприятия не может быть  признана достоверной.

 

* В качестве мероприятий, направленных  на совершенствование

 бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками, ООО

 «Орган-стекло» можно

 

* использовать информацию, необходимую  для расчетов;

 

 Рассмотрим последнее мероприятие  более подробно.

 

3.2. Разработка графика документооборота  расчетных операций

 

 Изучение действующей практики  организации системы внутреннего  контроля на

 ООО «Орган-стекло» позволяет  сделать следующие выводы. В целом