Учет продажи продукции, работ, услуг

 

 Если первичные учетные и  расчетные документы на сырье,  принятое в порядке

 неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения

 бухгалтерской отчетности за  период, в котором оно поступило,  то ранее

 

 словиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

 

 Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных

 документов, отражается в учете  по дебету счета 10 \"Материалы\", субсчет 1

\"Сырье и материалы\" в корреспонденции со счетом 60 \"Расчеты с поставщиками

 и подрядчиками\" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного

 НДС.

 

 Претензия, предъявленная поставщику  на разницу между суммой, уплаченной  по

 договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах,

 отражается в учете по  дебету счета 76, субсчет \"Расчеты  по претензиям\" в

 корреспонденции со счетом 60 \"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками\".

 Сумма поступивших от поставщика  платежей отражается по кредиту  счета 76,

 субсчет \"Расчеты по претензиям\" в корреспонденции со счетами учета

 денежных средств (табл. 1.2).

 

 Таблица 1.2

 

 Отражение хозяйственных операций  при предъявлении

 к поставщику претензии

 

+------------------------------------------------------------------------+

| | Корреспонденция | |

| Содержание хозяйственной операции | счетов | |

| |-----------------+----------------|

| | | Дебет | Кредит |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Оприходовано сырье, поступившее  без | | | |

| документов, по договорной стоимости  | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Оплачен счет поставщика | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Списано сырье в производство | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Сторно записи \"Оприходовано сырье, | | | |

| поступившее без документов, по | | | |

| договорной стоимости\" | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Сторно записи \"Списано сырье в | | | |

| производство\" | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Отражено сырье по стоимости, | | | |

| указанной в первичных документах | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Отражена сумма НДС от стоимости  | | | |

| сырья | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Предъявлен к зачету из бюджета  НДС | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| Предъявлена претензия поставщику  на | | 76, субсч. | |

| разницу между уплаченной суммой  и | | \"Расчеты по | 60 |

| стоимостью сырья, указанной  в | | претензиям\" | |

| первичных документах | | | |

|-------------------------------------| |--------------+----------------|

| | | | 76, |

| Поставщиком оплачена претензия  | | 51 | субсч.\"Расчеты |

| | | | по претензиям\" |

+------------------------------------------------------------------------+

 

 Условиями договора может  предусматриваться возврат товара  в связи с

 несоответствием требованиям,  установленным в договоре поставки. В таком

 случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и

 качеству при приемке товарно - материальных ценностей. Этот документ

 подписывается

 

 отказывается от акцепта  счетов - платежных требований и  их оплаты,

 предприятие - покупатель учитывает  эти товары согласно плану  счетов на

 счете 002 \"Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное

 хранение\" (табл. 1.3).

 

 Таблица 1.3

 

 Отражение хозяйственных операций  при получении от поставщиков  товарно -

 материальных ценностей, по  которым предприятие отказывается  от акцепта

 счетов - платежных требований  и их оплаты

 

+------------------------------------------------------------------------+

| | Корреспонденция | |

| Содержание хозяйственной операции | счетов | |

| |-----------------+--------|

| | | Дебет | Кредит |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Оприходован товар, качество  которого | | | |

| соответствует условиям договора  поставки | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражен НДС по оприходованному  товару | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражена стоимость товара  ненадлежащего | | | |

| качества | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражен возврат товара ненадлежащего  | | | |

| качества поставщику | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражена оплата товара, качество  которого | | | |

| соответствует условиям договора  поставки | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отнесен на расчеты с бюджетом  НДС, | | | |

| уплаченный поставщику товара | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

 

 Расходы, связанные с приобретением  товаров, являются расходами по обычным

 видам деятельности, которые  принимаются к учету в сумме,  исчисленной в

 денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или)

 величине кредиторской задолженности.  Величина оплаты определяется  на

 основании ПБУ 10/99 с учетом  суммовых разниц. Суммовые разницы

 корректируют (уменьшают или  увеличивают) стоимость приобретения  товаров.

 

 В

 

(не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и

 кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия

(оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость

 на счете 15. Одновременно  уточненная на счете 15 себестоимость  товаров

 списывается с кредита счета  15 в дебет счета 41 \"Товары\". Построение

 аналитического учета должно  обеспечить возможность получения  необходимых

 данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути (табл.

1.4).

 

 Суммы выданных авансов, а  также произведенной оплаты при частичной

 готовности продукции и работ  отражаются по дебету счета  60 \"Расчеты с

 поставщиками и подрядчиками\", на котором открывается специальный субсчет

\"Расчеты по авансам выданным\", в корреспонденции со счетами учета денежных

 средств.

 

 Суммы выданных авансов и  оплаты частичной готовности  работ, зачтенные

 поставщиком при

 

\".

 

 Таблица 1.4

 

 Отражение хозяйственных операций  по поступлению товаров,

 находящихся в пути

 

+------------------------------------------------------------------------+

| | Корреспонденция | |

| Содержание хозяйственной операции | счетов | |

| |-----------------+--------|

| | | Дебет | Кредит |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражена стоимость товара, отгруженного | | | |

| поставщиком, но не поступившего на склад | | | |

| организации | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Оплачен счет поставщика за  поставленные | | | |

| товары | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Сторно суммы возникшей суммовой разницы | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Уменьшение фактической себестоимости  | | | |

| товаров на сумму НДС, выделенную  в | | | |

| первичных документах | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Отражена сумма НДС по приобретенным  товарам | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Предъявлена к зачету из  бюджета сумма НДС, | | | |

| фактически уплаченная поставщику | | | |

|---------------------------------------------| |-----------+--------|

| Оприходован поступивший на  склад товар | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

 

 Аналитический учет по счету  60, субсчет \"Расчеты по авансам  выданным\"

 ведется по каждому дебитору.

 

 На основе

 

 о учета может быть разработана на предприятии, исходя из специфики его

 деятельности.

 

 Для учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками применяются следующие

 регистры: на промышленных предприятиях  журнал - ордер N 6 с карточкой ф. N

6, а также ведомость движения  материалов №5. При организации  учета

 расчетов с поставщиками  и подрядчиками необходимо иметь  в виду следующее.

 

 В регистрах единой журнально - ордерной формы счетоводства учет этих

 расчетов при акцептной форме  расчетов ведется позиционным  способом по

 каждому отдельному документу (счету - фактуре, накладной, расчетному

 документу и др.). Учет расчетов  в разрезе поставщиков и подрядчиков,  с

 выявлением движения и сальдо  по расчетам за соответствующий отчетный

 период,

 

 по приходу материалов.

 

 В журнале - ордере N 6, помимо  записей по кредиту счета N 60 \"Расчеты с

 поставщиками и подрядчиками\", отражаются и дебетовые обороты по этим

 расчетам, т.е. суммы оплаты  счетов - фактур поставщиков и  подрядчиков либо

 списанные суммы.

 

 При значительном количестве  счетов - фактур на приобретенные товарно -

 материальные ценности, принятые  работы и оказанные услуги, необходимые

 данные по ним могут накапливаться  в отдельных бланках журнала  - ордера N 6

 в нем могут быть произведены  записи в связи с расчетами  за отгруженные

 товарно - материальные ценности, за их доставку и за переработку

 материалов, за прочие работы  и услуги.

 

 Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за

 исключением расчетов заказчиков  с подрядчиками и генподрядчиков  с

 субподрядчиками) отражаются  в журнале - ордере N 6 по каждому  отдельному

 соответствующему расчетному  документу.

 

 за строительные работы (у заказчиков - с подрядчиками, а у подрядчиков - с

 субподрядчиками и, в свою  очередь, у подрядчиков - с заказчиками,  а у

 субподрядчиков - с подрядчиками) - предназначена ведомость N 5-с  \"Расчеты

 с заказчиками (подрядчиками) за выполненные работы.

 

 В этой ведомости аналитический  учет расчетов осуществляется  позиционным

 методом. Каждому счету - фактуре  подрядчика (субподрядчика), принятому  к

 платежу, отводится в ведомости  отдельная строка, на которой  записываются

 все данные этого счета  - фактуры, предусмотренные в названии

 соответствующих граф ведомости.  В дальнейшем по той же строке  находят

 отражение суммы оплаты счета  - фактуры и суммы списаний.