Учет оплаты труда на предприятии в современный условиях

6.1 У д е р ж а н и я   и з   з а р а б о т н о й   п л а т ы                                                       

     В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.  
      В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:                                                                                                                   — обязательные;  
— удержания по инициативе администрации;  
— удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.  
        Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,      — 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.  
      При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы; и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.  
      Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:  
— в возмещение вреда, причиненного здоровью;  
— в качестве компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;  
— в связи с рождением ребенка;  
— за работу во вредных производственных условиях;  
— в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении.  
Удержания могут производиться в пользу:  
— бюджета;  
— организации, в которой работает работник;  
— третьих лиц.  
     В пользу бюджета удерживаются суммы НДФЛ и штрафы за нарушения административного и налогового законодательства.  
     В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни неоплаченного отпуска, ущерб, нанесенный организации работникам, и т. п.  
     В пользу третьих лиц удерживаются алименты, страховые и  
благотворительные взносы и прочее.  
 
 
 

6.2  О б я з а т е л ь н ы е   у д е р ж а н и я

     К обязательным относятся удержания:  
— налога на доходы физических лиц (регулируется гл23 НК РФ);  
— алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам) (регулируется Семейным кодексом РФ);                                                                              — по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Законом об исполнительном производстве).  
     Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими Нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.  
     Размер удержаний с дохода по исполнительным листам приводится в ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ « Об исполнительном судопроизводстве» Максимальный размер удержаний составляет 70% от дохода работника. Удержания в размере 70% заработка возможны:  
— при удержании алиментов на несовершеннолетних детей;  
— при возмещении вреда, причиненного здоровью;  
— при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;  
— при возмещении ущерба, причиненного преступлением.  
     Учет сумм обязательных удержаний в пользу бюджета производится на специальном субсчете счета 68 «Расчеты с бюджетом». При удержании сумм по исполнительным документам к счету 76 открывается специальный субсчет «Расчеты по исполнительным документам».  

6.3 У д е р ж а н и я  а л и м е н т о в  

     Нормами ст. 82 Семейного кодекса РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст.81 СК РФ, определяются Правительством Российской Федерации. 
     Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 № 841 (в ред. от 06.02.2004).   К ним относятся все доходы родителей в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, кроме:                                                                                     — выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;  
— суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) лечебно-профилактического питания;  
— надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером;  
— материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.  
     Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.  
     Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.  
     Если место Нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.  
     Заработная палата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст.209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц.  
     Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (ст.210 НК РФ).  
     Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.  
     Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:  
— на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника;  
— на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника;  
— на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника.  
     Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств, в соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 « О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» взыскание алиментов осуществляется после удержания (уплаты) из заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством. Размер удержания из заработной платы в таком случае не может превышать 70% (ст.138 ТК РФ) заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц (ст.110 Семейного кодекса РФ).  
     Размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (п.2 ст.10З Семейного кодекса РФ).                                                                        При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.  
Пример. Работник организации имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно работник выплачивает алименты в размере 1/3 своего дохода почтовыми переводами. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 7% от их суммы. Оклад работника составляет 7 000 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1 000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом — 400 руб. Права на стандартный вычет на детей работник не имеет (Письмо Минфина РФ от 30. 04.08 № 03-04-06-01/112).  
     Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с работника, составит:  
(7 000 руб. + 1 000 руб. — 400 руб.) х 13% = 988 руб.  
     Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:  
7 000 руб. + 1 000 руб. — 988 руб. = 7 012 руб.  
     Алименты должны быть удержаны в сумме: 2 313.96 руб. (7 012 руб, х 1/3).  
     Сумма расходов на пересылку алиментов составит:  
161,98 руб. (2 313,96 руб. х 7%).  
      В счет выплаты алиментов следует удержать:                                                         2 475,94 руб. (2 313,96 руб. + 161,98 руб.),  
      На руки работник должен получить следующую сумму:  
4536,06 руб. (7012руб. — 2 313,96 руб. — 161,98 руб.).  
     В бухгалтерском учете удержание алиментов отражается проводкой:  
Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — удержаны алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 дохода работника — 2 313,96 руб.;  
Д 70 К 76 субсчет ,Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами — удержаны почтовые расходы по пересылке алиментов работника — 161,98 руб.;  
Д 50 К 70— выдала заработная плата работнику —4 536,06 руб.  
     При увольнении работника, из заработной платы, которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженностях работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист отсылается в суд по его новому месту работы. В том случае, когда новое место работы неизвестно, то исполнительный лист отсылается в суд по месту жительства работника. Если место жительства также неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается суд по месту нахождения организации. О том, куда был направлен исполнительный лист, уведомляются взыскатель и судебный пристав в письменном виде.  
     С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности, при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 Семейного кодекса).  
     Кроме того, можно предусмотреть уплату алиментов путем предоставления имущества или иными способами, согласованными сторонами. Статья 104 Семейного кодекса допускает также сочетание различных способов уплаты алиментов. Но в отношении несовершеннолетних детей сумма алиментов не должна быть меньше величины, определенной в судебном порядке.  

6.4 П р о ч и е у д е р ж а н и я  п о и с п о л н и т е л ь н ы м д о к у м е н т а м  
     К таким удержаниям относятся:  
— прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;  
— удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.  
     Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на основании исполнительных документов.  
     Сумма, подлежащая подобным удержаниям; не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.         Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

7. Н А Л О Г   Н А   Д О Х О Д Ы   Ф И З И Ч Е С К И Х   Л И Ц                                                       

     Организация обязана нести учет доходов, которые она выплачивает работникам. По отношению к своим работникам организация выступает в роли налогового агента.  
Налоговые агенты обязаны:  
— правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги в соответствии с федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ;  
— в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;  
— вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержаниях и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;  
— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.  
     Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ  
     Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), страховыми взносами во внебюджетные фонды на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.  

8. С Т Р А Х О В Ы Е   В З Н О С Ы    И   О Т Ч Ё Т Н О С Т Ь В О                                 В Н Е Б Ю Д Ж Е Т Н Ы Е Ф О Н Д Ы                                                                            8.1 С т р а х о в ы е  в з н о с ы , в о  в н е б ю д ж е т н ы е ф о н д ы                            8.2 О т ч ё т н о с т ь   п о   с т р а х о в ы м в з н о с а м                                      8.3 О ч ё т н о с т ь  п о   з а р а б о т н о й   п л а т е                                                                      8.4 О т ч е т н о с т ь  в Ф Н С                                                                                                      8.5 О т ч е т н о с т ь  в   Ф С С                                                                                     8.6 О т ч е т н о с т ь  в П Ф Р Ф