Учет оплаты труда на предприятии в современный условиях

     Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период.  

4.4 О п л а т а   о т п у с к а  

      В соответствии со ст.114 ТК РФ  работнику, уходящему в отпуск выплачиваются Отпускные. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.  
     При расчете суммы отпускных, причитающейся работнику, следует руководствоваться ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы, утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Расчетным периодом согласно п.4 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы для оплат отпусков являются 12 календарных месяцев (с 1-годо 1-го числа).  
     Согласно положениям ст.139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников.  
     В том случае, когда расчетный период отработан полностью в соответствии со ст.139 ТК РФ и п.10 Положения об особенностях порядка и начисления средней заработной платы средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).  
      Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ; п.2 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы). При оплате отпусков учитываются премии и вознаграждения, которые предусмотрены локальными нормативными актами организации по оплате труда независимо от источнвкон и периодичности выплат. При этом текущие и единовременные премии учитываются при условии их начисления в расчетном периоде в размерах, предусмотренных Положением об особенностях порядка начисления средней заработной платы. Выплаты работникам, даже носящие систематический характер, но не являющиеся заработной платой (материальная помощь, доплаты на питание, оплата жилья и  
в расчет не включаются.  
     Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в этом периоде. Премии учитываются по фактически начисленным суммам независимо от условий их начисления (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца).  
     Если же в организации в целом или в отдельных ее подразделениях в пределах расчетного периода, после него или в период нахождения работника в отпуске повышались тарифные ставки, должностные оклады всех работников, то производится корректировка отпускных сумм. В п.16 и п.17 Положения об  
особенностях порядка начисления средней заработной платы разъясняется, в каком порядке повышается средний заработок работников.  
     Согласно п. 5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются расходами ло обычным видам деятельности. доход работника в виде суммы отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц ,(п.1 ст.210 НК РФ), а также признается объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (п.1 ст.236 НК РФ и п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании н Российской Федерации»).  
     С суммы отпускных организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).  
    Авансовые платежи по страховым взносам во внебюджетные фонды исчисляются в порядке, установленном ст.243 ПК РФ, и отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты во социальному страхованию  
и обеспечению» на отдельных субсчетах.  
 

4.5 О п р е д е л е н и е с у м м ы   о т п у с к н ы х

      Сумма отпускных напрямую зависит от среднего дневного заработка работника.  
Пример. По истечении 11 месяцев работы в организации работнику предоставляется очередной отпуск с 14 февраля на 28 календарных дней. Его оклад составляет 7 000 руб. Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, составит: 7 000 руб. х 12 = 84 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен: 84000 руб. : 12 : 29,4 = 238,10 руб.  
Сумма отпускных составит: 238,10 х 28 = 6666,69 руб.  

4.6 О ф о р м л е н и е   о т п у с к а  

     На основании ст.123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком по форме № Т-7, который утверждает администрация организации и работодателя не позднее, чем за две недели до начала календарного года. О времени начала отпуска работник должен быть уведомлен не позднее, чем за две недели.  
     Оформление отпуска производится на основании приказа руководителя организации по форме № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику». Если отпуск предоставляется двум или более работникам, то предоставление отпуска им оформляется по форме № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам». При расчете отпускных заполняется форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».  
     На основании данного приказа делаются отметки в следующих формах:  
— в личной карточке (форма № Т-2 или Т-2ГС);  
— лицевом счете (форма № Т-54 или Т-54а);  
— производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».  
     Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.  

4.7 У ч е б н ы й   о т п у с к  
     Предоставление учебных отпусков предусмотрено ст.173—176 ТК РФ в следующих случаях.  
     Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очной - заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:                                         —  прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе— 50 календарных дней);  
— подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;  
— сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.  
     Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную -аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очной -заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в указанных учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:  
— прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по ао календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 40 календарных дней;  
— подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — два месяца;  
— сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.                                            Работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзаменов на ао календарных дней в течение одного года.  
                Расчетным периодом для - оплаты отпусков являются 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) согласно п.4 Положения об особенностях порядка начисления средней заработной платы. Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего дневного заработка  на количество дней (календарных) в периоде, подлежащем оплате (п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).  
     Расходы на оплату учебного отпуска, предоставляемого в соответствии с трудовым законодательством, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) (п 5, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПВУ 10/99.  
     Сумма отпускных, причитающаяся работнику, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета              финансово-хозяйственной деятельности организаций.  
     Доход работника в виде суммы отпускных включается в налоговую базу по        НДФЛ (п.1 ст. 2 НК РФ). Также на сумму дохода начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды (п.1 ст.210 НК РФ и п.2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-Фа « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).  

4.8 О т п у с к   п о б е р е м е н н о с т и   и   р о д а м

     Работающим женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам. Отпуск предоставляется на основании заявления работницы и медицинского освидетельствования, в котором указан предполагаемый срок родов. В соответствии со ст.255 ТК РФ женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (а в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (а в случае осложненных родов 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.  
Пример. Работница организации с 03.02.2009 г. уходит в отпуск по беременности и родам. Роды у работницы прошли нормально. Общая продолжительность отпуска работницы по беременности и родам составит: 70 календ. дп. + 70 калеад. дн. = 140 календ. дн. К работе женщина должна приступить 23.06.2009 г.  
      Во время нахождения в отпуске по беременности и родам работница не может быть уволена. За время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие в размере среднего заработка. Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где работница состоит на учете.  
 

4.9 О т п у с к   п о   у х о д у   з а   р е б ё н к о м

      Работникам организации в соответствии со ст.256 ГК РФ по их желанию может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком.  
     Такой отпуск может быть предоставлен работнику, который фактически осуществляет уход за ребенком. Это мать, отец, бабушка, дедушка, опекун ребенка.      Отпуск предоставляется с момента рождения ребенка и до достижения им возраста 1,5 лет. По желанию работника отпуск может быть продлен до достижения ребенком возраста 3 года.                                                                                                Отпуск, пособие и компенсационная выплата предоставляются работнику на основании заявления, копии свидетельства о рождении ребенка и приказа руководителя организации.  
 

4.10 О т п у с к   б е з   с о х р а н е н и я   з а р а б о т н о й   п л а т ы

      На основании ст.128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Отпуск предоставляется на основании его письменного заявления, продолжительность отпуска определяется по согласованию между работником и работодателем. В установленном законодательством порядке работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим категориям работников:  
— участникам Великой Отечественной войны — до 36 календарных дней в году;  
— работающим пенсионерам по старости (по возрасту) — до 14 календарных дней в году;  
— родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при исполнении обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы. до 14 календарных дней в году;  
— работающим инвалидам — до 60 календарных дней в году;  
— работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — до 5 календарных дней в году;  
— в других случаях, предусмотренных НК РФ, иными федеральными законами или коллективным договором.  
     Предоставлять отпуск без сохранения заработной платы принудительно запрещается.  
     Отпуск без сохранения заработной платы может быть присоединен к очередному трудовому отпуску. Работник, который находится в отпуске без сохранения заработной платы, может прервать его и досрочно выйти на работу.  
     Отпуска без сохранения заработной платы по просьбе работника, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются (ст. 121 ТК РФ). Отпускной период передвигается на количество дней отпуска.  
     Поэтому необходимо учитывать все отпуска без сохранения заработной платы и записывать их в личную карточку Т2.

5. П О С О Б И Я   З А С Ч Е Т Ф С С                                                                                                        

      Существуют выплаты работникам организаций, которые производятся из средств ФСС. К таким выплатам относятся:  
— пособие по временной нетрудоспособности;  
— пособия работникам, имеющим детей;  
— дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;  
— пособия на погребение;  
— пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

     Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию утверждено Федеральным законом от 19.12.2006 № 255-ФЗ   « Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», подробно разъяснят порядок назначения, исчисления и выплаты пособий.  
     С 01.01.2010 г. пособия начисляются из всего фактического заработка и других выплат работнику (кроме компенсационных), на которые начисляются страховые взносы в ФСС.  
      Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ переименован в закон « Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».  
     Страховыми случаями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются:  
— временная нетрудоспособность застрахованного лица в следствие заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и в других случаях, предусмотренных ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ;  
— беременность и роды;  
— рождение ребенка (детей);  
— уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;  
— смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена семьи.  
     Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты:  
— пособие по временной нетрудоспособности;                                                                                  — пособие по беременности и родам;  
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет п медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;  
— единовременное пособие при рождении ребенка;  
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;  
— социальное пособие на погребение.  
     Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяются Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, Федеральным законом от 1.05.1995 № 81-ФЗ, Федеральным законом от 12.01.1996  № 8-ФЗ.  
     За счет ФСС могут оплачиваться путевки в санатории и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

     В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».  

6. У Ч Ё Т   У Д Е Р Ж А Н И Й  И З З А Р А Б О Т Н О Й П Л А Т Ы                             6.1 У д е р ж а н и я   и з   з а р а б о т н о й   п л а т ы                                                        6.2 О б я з а т е л ь н ы е   у д е р ж а н и я                                                                       6.3 У д е р ж а н и я  а л и м е н т о в                                                                                   6.4 П р о ч и е у д е р ж а н и я  п о и с п о л н и т е л ь н ы м д о к у м е н т а м