Учет оплаты труда и расчетов с работниками, направления его совершенствования

      -Иностранные граждане и лица без гражданства, которые  не  относятся  к постоянно находящимся на территории РБ.

      Объект  налогообложения— совокупный доход  физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году,— от источников в республике.

      В совокупный  доход входит сумма доходов,  полученных от всех источников за календарный год.

      Согласно  статье 12 Закона «О внесении изменений и дополнений  в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге» №19-3 от 12.05.2009 г. подоходным налогом не облагаются [10]:

- пособия по государственному  социальному страхованию (по беременности  и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;

- алименты;

- стипендии;

- пенсии;

- денежные пособия  и путевки, выдаваемые государством  лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- возмещение вреда  при трудовых увечьях и в  связи с потерей кормильца;

- доходы по месту  основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели;

-доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

- государственные премии Республики Беларусь;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

нанимателями  одному из близких родственников  умершего работника (в том числе  пенсионера, ранее работавшего у  этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.

К близким родственникам  для целей настоящего Закона относятся  родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь;

- компенсационные выплаты,  кроме компенсации за использование  в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск;

- выходные пособия  по законодательству РБ;

- детские оздоровительные  путевки. 

             Из доходов вычитаются:

- в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1605000 белорусских рублей в месяц;

(4, пп. 1.1 статьи 13 в ред. Закона Республики  Беларусь от 13.11.2008 N 449-З)

-в размере  75000 белорусских рублей в месяц на одного ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца, 150000 на двух детей или иждивенцев и 450000 на трех. (4, часть первая пп. 1.2 статьи 13 в ред. Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 N 449-З)

Иждивенцами признаются:

несовершеннолетние, на содержание которых по решению  суда или по распоряжению физического  лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

физические  лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка [7];

студенты и  учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное  или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей [8];

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый  вычет, установленный настоящим  подпунктом, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечительство [8].

Стандартный налоговый  вычет предоставляется обоим  родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного  типа, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец [8].

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет  предоставляется в размере 140000 белорусских  рублей на каждого ребенка в месяц. Одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, если второй родитель ребенка умер. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в таком размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения [9].

Родителям, имеющим  трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц [9].

-в размере 350000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

физическим  лицам, заболевшим и перенесшим лучевую  болезнь, вызванную последствиями  катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидам, в отношении  которых установлена причинная  связь увечья или заболевания, приведших  к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физическим  лицам, принимавшим участие в  работах по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС  в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным или командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участникам ликвидации последствий других радиационных аварий, указанным в подпунктах 3.1 - 3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" [10];

физическим  лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физическим  лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более  категориям, указанный в настоящем  подпункте стандартный налоговый  вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода.

         Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Сумма подоходного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

             ПН = НБ * Ст. Н                                                       (2.2.1.)

           Где: ПН – подоходный налог

                   НБ – налоговая база

Ст. Н – ставка налога                                                    

    Ставка налога  для физических лиц, на данный  момент, составляет 12 %.

      Кроме  подоходного налога из заработной  платы производятся и другие удержания:

1) отчисления в пенсионный фонд по ставке 1 %;

2) отчисления в ФСЗН по ставке 1 %;

3) удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога);

4) возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия или суда);

5) удержания за товары, купленные в кредит (согласно действующего законодательство общая сумма этих удержаний не должна превышать 20% ЗП);

6) удержания по предоставленным ссудам, займам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Синтетический  и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

         Для синтетического учета расчетов  используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящих так и не состоящих в списочном составе предприятия (по всем данным заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).

      По кредиту  счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

      По дебету  счета 70 отражаются выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но, не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с, апонентами»).

      На счетах  операции по расчетам с персоналом  отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Приложение
Начисление заработной платы, премий	20(25,26)	70	5000000
Начисление пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70	______
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70	_______
Начисление заработной платы за выполненные работы: - по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70	_______
- по перевозке приобретенных  материалов и МБП	10, 12	70	_______
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненных хозяйственным  способом	20(25,26)	70	_______
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и  прочему выбытию основных средств	91	70	_______
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70	_______
Начисление заработной платы по ликвидации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий	80	70	_______
Начисление вознаграждений по итогам работы за год (13-я заработная плата)	84	70	_______
Возвращение излишне  выплаченной заработной платы	50	70	_______
Выплата заработной платы из кассы	70	50	5000000	Приложение И
Удержание подоходного  налога из заработной платы	70	68	39600
Удержание перерасхода  подотчетных сумм	70	71	_______
Удержания за товары, купленные  в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73	_______
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и  профсоюзных взносов	70	76	_______
Возмещение потерь от брака	70	28	_______
Депонирование своевременно не полученной  заработной платы	70	76	_______
Выдача депонированной заработной платы	76	50	_______
Перечисления на счета  работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76	_______
Выдача заработной платы  за отпуск из резерва на оплату отпусков	96	70	_______