Учет на предприятиях малого бизнеса

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок поведения инвентаризации активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетных информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом двойной записи.

Положение об учетной политике малого предприятия состоит из организационно – технического и методического разделов. В организационно-технической части отражаются способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы, а методической – способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Организационно – технический раздел учетной политики включает в себя следующие вопросы:

1.             Организация бухгалтерского учета;

2.             Формы регистров бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приказ Минфина РФ №64н « О типовых рекомендациях бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства) (журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная и др.);

3.             Формы первичных документов;

4.             Оценка имущества и обязательств и др.

Методический раздел учетной политики малого предприятия раскрывает выбранные им варианты учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допустимых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Метод признания доходов и расходов.

Для бухгалтерского учета малое предприятие имеет право выбора метода признания выручки и расходов: по начислению в соответствии с ПБУ «Доходы организации» и «Расходы организации». Так, в п. 18 указано: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров, не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности». Кассовый метод для целей бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства разрешено применять приказом Минфина РФ №64н «О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства».

Для налогового учета также предусмотрены два варианта признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Кассовый метод могут признать только те предприятия малого бизнеса, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1млн.руб. за каждый квартал.

Кроме этого, в учетной политике для целей налогообложения необходимо утвердить избранный малым предприятием момент определения налоговой базы по НДС. Согласно п.1 ст. 167 НК РФ таким моментом может быть:

1.             День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) имущественных прав – для предприятий малого бизнеса, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2.             День оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) – для малых предприятий, выбравших для определения налоговой базы при исчислении НДС поступление денежных средств.

Способы амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начислять амортизацию можно следующими методами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Минфин России приказом от 13.10.2003 №91н утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым в приказе по учетной политике необходимо отразить:

- порядок признания основных средств в целях бухгалтерского учета;

- порядок применения методов начисления амортизации;

- лимит стоимости единовременно списываемых объектов основных средств;

- порядок проведения ежегодных переоценок основных средств;

- порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных средств;

- порядок учета расходов и доходов на ремонт основных средств.

Для целей налогового учета предприятия малого бизнеса начисляют амортизацию в соответствии со ст.129 НК РФ одним из методов:

- линейный;

- нелинейный.

Способы оценки материально-производственных запасов

при отпуске в производство и ином выбытии.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы оцениваются следующими методами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- метод ФИФО.

Для оценке налогового учета предприятия малого бизнеса в соответствии с п.8 ст. 254 и п.1 ст. 268 НК РФ используют следующие методы:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод ФИФО

2.2.2 Разработка рабочего плана счетов.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета, который указывается в таблице 1.

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. Х2 94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г.)).

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим, в соответствии с Типовыми рекомендациями при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие до 01.01.2002 г. могло списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. С вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса данная льгота для малых предприятий действовать перестала.

Выбранный способ начислен амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. п.) сначала списывается сумма начисленной амортизации, при этом делается проводка:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства».

По дебету счета 01 будет числиться остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств. Эта недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму ее дооценки, числящуюся на счете 83 “добавочный капитал”, необходимо включить в состав нераспределенной прибыли, при этом дебетуется счет 83, кредитуется 84.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать и нематериальные активы, находящиеся у предприятия в собственности. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другие), или кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 <Капитальные вложения», в размер перерасходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости мате риалов», учитываются на счете 10 «Материалы».

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которому каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости, с учетом остатка на начало учетного пери ода на их количество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НдС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 30 «Некапитальные работы», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и другие) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. Наряду с этим малое предприятие может вести учет затрат по объектам учета в разрезе прямых затрат и косвенных (накладных) расходов. Малое предприятие, имеющее значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производственного процесса, при учете общехозяйственных (накладных) расходов обособлено от прямых расходов может списывать их ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).