Учет на предприятиях малого бизнеса

В разделе 1 в хронологическом порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению первичных документов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документов не предусмотрена в этих альбомах, то такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

 наименование документа;

 дату составления документа;

 наименование организации, от имени которой составлен документ;

 содержание хозяйственной операции;

 измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

 личные подписи указанных лиц.

 Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. 

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 

РАЗДЕЛ II КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 
 

Особый интерес представляет Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу», который заполняется только налогоплательщиками, определяющими налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Расходы на приобретение основных средств принимаются при расчете налоговой базы следующим образом. 

Если основное средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Эти расходы отражаются на конец отчетного (налогового) периода. В главе 26.2 НК РФ говорится, чтобы стоимость основного средства была включена в расходы, оно должно быть оплачено. 

Если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы в течение одного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, второго года – 30%, третьего года – 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств. 

Статьей 346.25 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему. 
 

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения, а оплачено после перехода на упрощенную систему, то остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена оплата. 

Порядком заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что первым кварталом эксплуатации основного средства считается квартал, в котором оно было оплачено, за исключением случаев, когда оплата произведена в последнем месяце квартала. В этом случае первым кварталом будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты. 

С учетом вышеизложенного, Раздел II заполняется следующим образом.

Налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. 

По основным средствам, приобретаемым и вводимым в эксплуатацию в период применения УСН, заполняются следующие графы: 

Графа 1 – порядковый номер операции. 

Графа 2 – наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и другими документами на основное средство. 

Графа 3 – дата ввода объекта в эксплуатацию, а также наименование и номер документа, подтверждающего ввод объекта. 

Графа 4 – дата оплаты объекта на основании первичных документов. 

Графа 5 – первоначальная стоимость объекта, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 НК РФ. 

Графа 7 – срок полезного использования основного средства. 

Графа 12 – сумма расходов на приобретение основного средства, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Здесь указываются данные графы 5, так как расходы принимаются в полной сумме. 

Графа 13 – сумма расходов за последний квартал отчетного (налогового) периода. Здесь указываются данные графы 12. 

Графа 15 – сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды: разница значений графы 5 и графы 12. Данная сумма равна нулю, так как стоимость основного средства списывается полностью. 

Графа 16 – дата выбытия объекта из эксплуатации, наименование, номер и дата подтверждающего документа. 

По основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, заполняются все графы таблицы. 

Графа 1 – порядковый номер операции. 

Графа 2 – наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и другими документами на основное средство. 

Графа 3 – дата ввода объекта в эксплуатацию, а также наименование и номер подтверждающего ввод документа. 

Графа 4 – дата оплаты объекта на основании первичных документов. 

Графа 5 – первоначальная стоимость объекта, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 НК РФ. 

Графа 6 – остаточная стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на УСН, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения УСН, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства. 

Графа 7 – срок полезного использования основного средства, определенный с учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». 

Графа 8 – количество кварталов эксплуатации оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства в отчетном (налоговом) периоде. Если оплата произведена до перехода на УСН, то в этой графе указывается количество кварталов нарастающим итогом с начала года (1, 2, 3, 4). Если оплата произведена после перехода на УСН, то отсчет кварталов эксплуатации начинается с квартала оплаты либо со следующего, если основное средство оплачено в последнем месяце квартала. Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2003 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в июле 2004 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 8 в отчетных периодах указывается, соответственно, 1, 2 квартала эксплуатации основного средства. 

Графа 9 – общее количество кварталов эксплуатации оплаченного и введенного в действие основного средства в налоговом периоде. Если оплата произведена до перехода на УСН, то общее количество кварталов равно четырем, если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как целый квартал эксплуатации. Например, если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2003 года, когда налогоплательщиком применялся общий режим налогообложения, и оплачено в апреле 2004 года, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в графе 9 за отчетный (налоговый) период указывается срок эксплуатации, соответствующий 3 кварталам. 

Графа 10 – доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на УСН, принимаемая в расходы на приобретение за налоговый период. При сроке полезного использования до трех лет – 100%; от 3 до 15 лет – 50% в первый год, 30% во второй год, 20% в третий год; свыше 15 лет – 10% в течение 10 лет. 

Графа 11 – доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на УСН, принимаемая в расходы на приобретение за каждый квартал налогового периода. Доля стоимости, принимаемая в расходы за налоговый период (графа 10) делится на общее количество кварталов эксплуатации ОС в налоговом периоде (графа 9). Полученное значение округляется до четвертого знака после запятой. 

Графа 12 – сумма расходов на приобретение основного средства, принимаемая при определении налоговой базы, за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом: 
- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - произведение остаточной стоимости (графа 6) на количество кварталов эксплуатации (графа 8) и на долю стоимости, принимаемую в расходы за каждый квартал (графа 11), деленное на 100; 
- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения УСН, указываются данные графы 5.

Графа 13 – сумма расходов на приобретение основного средства, принимаемая при определении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода. Определяется как разность значений по графе12 Расчета расходов на приобретение основных средств за отчетный (налоговый) период и предыдущий отчетный (налоговый) период. Итоговая сумма расходов по графе 12 за отчетный (налоговый) период отражается в графе 7 раздела I за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода. 

Графа 14 – сумма, включенная в расходы при определении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды. Определяется суммированием значений по графе 12 Расчета за предыдущие налоговые периоды применения УСН по основному средству. 

Графа 15 – остаток расходов на приобретение основного средства, подлежащий списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды. Сумма остатка определяется так: из остаточной стоимости основного средства (графа 6) вычитаются суммы, включенные в расходы текущего отчетного (налогового) периода (графа 12) и включенные в расходы за предыдущие налоговые периоды (графа 14); 

Графа 16 – дата выбытия объекта из эксплуатации, наименование, номер и дата подтверждающего документа. 
По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов отражается сумма расходов, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15. 

РАЗДЕЛ III КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Раздел III Книги учета доходов и расходов называется «Расчет налоговой базы по единому налогу». 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налоговой базы доходы, заполняют только строку 010. Здесь указываются итоговые суммы полученных ими доходов (из графы 5 «Доходы» Раздела I «Доходы и расходы») за каждый отчетный период. 

Налогоплательщики, определяющие налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняют все строки таблицы. В строке 020 указываются итоговые суммы произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный период (из графы 7 Раздела I), учитываемых при расчете единого налога. 

Разница между значениями, указанными в строках 010 и 020, то есть сумма доходов, учитываемых при расчете единого налога, уменьшенных на величину расходов, отражается по строке 030. Если расходы превысили доходы, учитываемые при расчете единого налога, то сумма превышения отражается по строке 031.

Пример. 

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), выдала заем другой организации. При возврате займа организация получила проценты за пользование денежными средствами. 

Рассмотрим порядок отражения указанных операций в Книге учета доходов и расходов. 

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения данная организация вправе уменьшить полученные доходы. Расходы в виде средств, выданных по договору займа другой организации, в перечень не включены, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Кроме того, расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Они могут быть отражены в графе 6 Книги учета доходов и расходов, так как в соответствии с пунктом 2.6 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в графе 6 налогоплательщики отражают все расходы, произведенные в результате предпринимательской деятельности.