Учет и контроль налога на доходы физических лиц

       В 2006 году сумма поступившего в государственный бюджет  налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на 31,6% больше по сравнению с 2005 годом [26]. Такое повышение собираемости НДФЛ многие связывают с мероприятиями фискалов по легализации «серых зарплат».

    Рис.1. Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации (млрд.рублей)

       Таким образом, НДФЛ стабильно занимает четвертое  место после единого социального  налога, НДС и налога на прибыль  и является основой доходной части  бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

       В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц  регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

- налоговая база (ст. 210);

- налоговый период (ст. 216);

- налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

- дата фактического получения дохода (ст. 223).

       В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая  база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

       Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

       Налоговые вычеты – это суммы, на которые  уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.

 В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты [14, c.162]: 

 
 
 

Рис.2. Вычеты по налогу на доходы физических лиц

       Если  сумма налоговых вычетов в  данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается  равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

       Дата  фактического получения дохода –  это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического  лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному [14,c.171].

   

     

   

     

     

     
 
 
 
 

Рис.3. Дата фактического получения доходов

       Согласно  пункту 1 статьи 53 НК РФ,  налоговая  ставка – это величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

       Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 4000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Таблица 1. - Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации 2008 г. 

 

         Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

       Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение  суммы налога путем умножения  налоговой базы на соответствующую  ставку, выраженную в долях единицы [11, c.86].

       Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде: (налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) – (налоговые вычеты);

(налог  на доходы физических лиц) = (налоговая  база) х (ставка налога в                  процентах) / 100  [11,c.87]

       Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

       Особенностью  взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

       На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.

       В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налогового агента. Это:

- доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

- доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

- доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

- доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

-  доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

       Законодательством устанавливаются четкие правила  исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

- налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

- налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

- исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

- удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

- если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

- излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

- не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

       Исчисление  сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода [3, c.178].

       Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.