СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

       Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена  обязанность уплаты  установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

       Настоящая дипломная работa  посвященa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности.  Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных  источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

       На  правильность  исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном  исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. 

             Актуальность темы продиктована еще и тем, что в  сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

      Целью данной дипломной  работы  является:

- изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

- выявление   ее   недостатков,

- проведение  анализа  учета НДФЛ на   конкретном   предприятии,    

- рассмотрение возможных путей его оптимизации.

      Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

- дано определение  экономической сущности   категории   налога на доходы физических лиц;  

- рассмотрен существующий ныне  порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

- проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия.

             Предметом данной дипломной  работы является обобщение полученных в  ходе обучения теоретических  знаний  и  применение  их  на  практике  для  оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на  примере   предприятия   ООО « Компания «Чистый мир».

 Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

       В первой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведены установленные законом  порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы  физических лиц  налогоплательщиками и налоговыми  агентами.

       Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия, выбранного для практического изучения действующего ныне порядка исчисления и расчета с бюджетом по НДФЛ; рассмотрены особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

       В третьей главе рассмотрен  практический пример организации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ООО «Компания «Чистый мир ».     

       В четвертой главе дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятия по налогу на доходы физических лиц, рекомендованы  мероприятия, направленные на его совершенствование, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

       В заключении показаны основные проблемы, стоящие перед  существующей ныне  системой подоходного налогообложения в Российской Федерации, намечены пути  ее усовершенствования.

       В приложении приведены заполненные  на конкретных примерах формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством, имевшие место в практике  ООО «Компания «Чистый мир » в 2009 году.

       Методологической  и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок  взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

       Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Компания «Чистый мир ».

       В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

       В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.

       Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят  применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ООО «Компания «Чистый мир» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета начисления НДФЛ, позволят оптимизировать на предприятии бремя подоходного налогообложения.

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

1. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

       Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств  в целях финансового обеспечения деятельности государства[8,c.215]. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и  на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

       НДФЛ  является прямым налогом, поскольку  конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо.  Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

       НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения,  скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами [7,c.28].

       Из  существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации»  и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания  налога на доходы физических лиц. Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ [8,c.219].

       Методами  исчисления  налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

       Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием закона Российской Федерации  от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После  принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

       Важнейшим принципом действующей в настоящее  время системы налогообложения  доходов  физических лиц, вступившей в силу  с 2001 года (гл. 23 ч.2  НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

       Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом. Удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составил в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 164,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютной величине – 116,5 млрд. рублей, 174,2 млрд. рублей и 255,5 млрд. рублей соответственно.

       Как показывают данные ФНС России, о  динамике декларирования на доходы физических лиц за 2001 – 2004 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход  - в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2001 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2004 году. В 2004 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации [26].