Учет и анализ затрат на производство и управление

До распределения общехозяйственных  расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних  насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Допускается также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов.

Если организация  признает управленческие расходы как  операционные расходы и отражает их в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности) немедленно по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

При принятии такого способа списания общехозяйственных  расходов их следует распределить по аналитическим счетам продаж (реализации) соответствующих видов продукции  пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные  расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения  затрат и др.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций [2], cчет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

         по дебету                           по кредиту

02 Амортизация основных средств         08 Вложения во внеоборотные

04 Нематериальные  активы                           активы

05 Амортизация  нематериальных           10 Материалы

   активов                                                    20 Основное производство

10 Материалы                                           23 Вспомогательные

16 Отклонение  в стоимости                         производства

   материальных  ценностей                     28 Брак в производстве

19 Налог на  добавленную                       29 Обслуживающие

   стоимость  по                                             производства и хозяйства

   приобретенным  ценностям                 76 Расчеты с разными

21 Полуфабрикаты                                     дебиторами и кредиторами

   собственного  производства               79 Внутрихозяйственные

23 Вспомогательные                                   расчеты

   производства                                        86 Целевое финансирование

29 Обслуживающие                               90 Продажи

   производства и хозяйства                   97 Расходы будущих периодов

43 Готовая продукция                            99 Прибыли и убытки

60 Расчеты с  поставщиками и

   подрядчиками

68 Расчеты по  налогам и сборам

69 Расчеты по  социальному

   страхованию  и обеспечению

70 Расчеты с  персоналом по

   оплате труда

71 Расчеты с подотчетными

   лицами

76 Расчеты с разными

   дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

   расчеты

94 Недостачи и потери  от

   порчи ценностей

96 Резервы предстоящих

   расходов

97 Расходы будущих периодов

Между тем, по мнению М.О. Денисовой [1], при подробном изучении структуры общепроизводственных расходов становится очевидно, что их отнесение в полном объеме к разряду косвенных условно. Дело в том, что в учебной литературе общепроизводственные расходы исторически делятся на две группы, для каждой из которых рекомендуется открыть отдельный аналитический субсчет. Первая группа объединяет расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, стоимость смазочных материалов, ГСМ, заработная плата рабочих, затраты на ремонт и т.д.). Эти расходы квалифицируются в качестве условно-переменных, поскольку их величина зависит от объемов производства. Во вторую группу входят расходы на обслуживание, организацию, управление структурным подразделением (заработная плата аппарата управления подразделения и прочего персонала, затраты на рационализаторство, охрану труда и т.д.). Это условно-постоянные расходы, то есть затраты, не зависящие от объемов производства.

Получается, что на счете 25 все же собираются расходы, как имеющие пропорциональную связь с объемами выпуска (прямые расходы), так и не имеющие таковой (косвенные расходы). Именно по причине неоднородности собираемых на счете 25 расходов они подлежат дальнейшему распределению, формально меняя статус косвенных на прямые, что само по себе является компромиссом.

Общие правила распределения общепроизводственных расходов. По итогам отчетного периода (месяца) они списываются в дебет счета 20 "Основное производство". Если в организации имеются вспомогательные и обслуживающие производства, часть общепроизводственных расходов относится на счета 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Впоследствии общепроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость продукции, работ, услуг указанных производств, списываются исходя из того, каким образом потребляется результат деятельности этих подразделений (используется в интересах основного производства, других подразделений - потребителей, реализуется на сторону и т.д.).

О.М. Денисова [1] предлагает на рассмотрение альтернативный метод учета общепроизводственных расходов. Данный подход отнюдь не противоречит общим требованиям, а, скорее, является их более рациональным и обдуманным применением. Однако использование этого подхода оправданно далеко не на всех предприятиях.

Итак, если характер и специфика производства позволяют, совокупность условно-переменных общепроизводственных расходов вполне может учитываться на счете 20 (на специально открытом аналитическом субсчете) и распределяться между видами продукции аналогично приемам, используемым в комплексных производствах. В свою очередь, условно-постоянные общепроизводственные расходы логично было бы присовокупить к косвенным расходам периода. Применение данного подхода позволит более точно определить сокращенную производственную себестоимость изготавливаемой продукции, однако не избавит бухгалтера от необходимости проведения расчетов, сопутствующих распределению затрат по видам продукции. Следует обратить внимание на то, что такая оптимизация уместна, если организация использует право на полное признание управленческих расходов в себестоимости проданной продукции.

Безусловно, учет усложняется, если на предприятии функционируют  вспомогательные и обслуживающие  производства. Так, если возникновение условно-переменных общепроизводственных расходов обусловлено в том числе деятельностью данных производств и на этапе их признания невозможно определить, какие именно расходы относятся к основному, а какие - к вспомогательному (обслуживающему) производству, использование счета 25 (для предварительного накапливания условно-переменных общепроизводственных расходов) оправданно и целесообразно. Кстати, это не отменяет возможности организации выделить условно-постоянные общепроизводственные расходы из состава распределяемых и учесть их в качестве управленческих.

Обращаем внимание, что  рекомендация по учету условно-постоянных общепроизводственных расходов по аналогии с учетом общехозяйственных расходов не является голословной и имеет  свои предпосылки. Дело в том, что вся описанная выше методика распределения расходов на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) заимствована из Инструкции по применению Плана счетов. Как известно, этот документ не устанавливает правил и способов ведения бухгалтерского учета соответствующих объектов (активов и обязательств, доходов и расходов), таковые регламентируются соответствующими положениями. Инструкция лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Если открыть ПБУ 10/99 "Расходы организации" [7], то мы не увидим деления расходов на расходы основного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Стандарт оперирует понятиями прочих расходов и расходов по обычным видам деятельности, относя к последним управленческие расходы и разрешая признавать их в отчетном году полностью в себестоимости проданной продукции (с соответствующей расшифровкой в отчетности).

К сожалению, ПБУ 10/99 не дает определения управленческих расходов, но его можно найти в других документах рекомендательного характера, которые позиционируют данные расходы как расходы, связанные исключительно с управлением и обслуживанием организации, зависящие от ее структуры и деловой активности руководства.

Таким образом, по мнению О.М. Денисовой [3], условно-постоянных расходов, традиционно учитываемых в составе общепроизводственных расходов, может быть отнесена по своему экономическому смыслу к управленческим расходам со всеми вытекающими последствиями.

Следует отметить, что подобная гибкость российского  бухгалтерского законодательства является результатом его длительных реформ. Однако этот опыт не является уникальным. Например, бухгалтер украинской организации не столь свободен в проведении описанных выше манипуляций с расходами и методикой их признания. В целом же Стандарт по учету расходов, действующий на территории данного государства [8], содержит любопытные положения. Поскольку Россия и Украина довольно долго существовали в одном экономическом пространстве, приведем выкладки из украинской нормативной базы (хоть она и не является образцом передовых законодательных технологий) с целью их "пристройки" к российской действительности. Так, согласно украинскому Стандарту общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные (их перечни устанавливаются предприятием). В состав переменных расходов включены расходы, изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности, и их предписано распределять на каждый объект учета. К постоянным отнесены расходы, остающиеся неизменными (или почти неизменными) независимо от объемов деятельности. Так вот, согласно тексту документа нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения, а общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Таким образом, надо полагать, что часть общепроизводственных расходов по смыслу, заложенному в Стандарте, может не распределяться по соответствующим объектам.

М. Беспалов [9] отмечает в своей статье, что общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. п. 16 - 18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухгалтерского учета.

Следует только отметить, что порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянной или временной разнице. 

Таким образом, мы рассмотрели теоретические основы учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Теперь рассмотрим как происходит учет данных затрат на конкретном предприятии, а именно:  на ЗАО «Дмитриев – АГРО – Инвест».

 

2 Краткая  экономическая характеристика

 ЗАО  “Дмитриев – АГРО – Инвест»  и его учетная политика

 

2.1 Краткая  организационно – экономическая  характеристика 

предприятия

 

Объектом исследования для написания данной работы было выбрано Зарытое акционерное общество «Дмитриев – АГРО – Инвест», зарегистрированное по адресу: 307500, Курская область, г. Дмитриев, ул. Ленина, д.84. общество было образовано 07.09.2005 года. ОГРН 1054679017910  , ИНН 4605005442. Уставной капитал образован в качестве учредительного взноса и составляет 10000 рублей.

Генеральный директор – Рудской С.Н.

Главный бухгалтер – Житникова Л.Н.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка  товаров и услуг, а так же извлечение прибыли и реализация на ее основе социально - экономических интересов  Общества.

Предметом деятельности Общества  является приобретении в собственность земель сельскохозяйственного назначения.

Основными видами деятельности являются:

- производство  сельскохозяйственной продукции;

- первичная  переработка  сельскохозяйственной  продукции;

- реализация  сельскохозяйственной продукции  собственного

производства;

- предоставление  услуг в области растениеводства;

- аренда сельскохозяйственных  машин и оборудования;

- хранение и  складирование зерна:

- иные виды  деятельности, не запрещенные законодательством.