Учет и анализ обеспеченности основными средтвами

     Стоимость основных средств в 2008 году по сравнению  с 2007 годом увеличилась на 691 684 тыс. руб. Самый большой удельный вес в стоимости основных средств за весь анализируемый период занимают здания, причем их доля, начиная с 2007 года уменьшается. Второе место по величине удельного веса занимают сооружения и их доля также уменьшается.

     На  третьем месте –машины и оборудование. Их удельный вес, начиная с 2007 года, увеличивается. Транспортные средства и производственный и хозяйственный инвентарь по удельному весу остаются на одинаковом уровне.

          Анализ динамики состава и движения основных средств предлагаем проводить во взаимоувязке с жизненным циклом услуг и финансовыми результатами деятельности организации.

     На  этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно  ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она  отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.

     Этап  развития характеризуется интенсивным  развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат.

     Фаза  зрелости - это стабильность в использовании  оборудования и техники, хорошо известных  конкурентам, но при этом отсутствует  дальнейшее совершенствование технологической  системы, происходит моральное устаревание  основных средств. Произведенные услуги находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

     На  этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

     Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров  происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями:

     - коэффициентом интенсивности обновления: 

                    Стоимость поступивших основных средств

    Кинт    = --------------------------------------------------------------.

                    Стоимость основных средств на конец периода 

     Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;

     - коэффициентом выбытия: 

            Стоимость выбывших основных средств

    Кв = ---------------------------------------------------------------.

             Стоимость основных средств на начало периода 

     Прирост основных средств в стоимостном  выражении может происходить  за счет ввода в эксплуатацию новых  объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.

     Уменьшение  стоимости основных средств может  происходить в результате выбытия  вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду;

     - коэффициентом прироста: 

             

                Сумма прироста основных средств

  Кпр   = -----------------------------------------------------------;

                 Стоимость основных средств на начало года 

     - коэффициентом ликвидации: 

              Стоимость ликвидированных основных средств

    Кл  = --------------------------------------------------------------;

              Стоимость основных средств на начало года 

     - коэффициентом замены: 

                         Стоимость выбывших основных средств

    Кзамены   = ---------------------------------------------------------;

                          Стоимость поступивших основных средств 

     - коэффициентом расширения парка  машин и оборудования = 1 - Кзамены.

     Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость основных средств (форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").

     Техническое состояние анализируется:

     - коэффициентом износа: 

                   Сумма амортизации

    Киз   = -------------------------------------------------------------.

                  Первоначальная стоимость основных средств 

     Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено  переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или  получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

     - коэффициентом годности: 

             Остаточная стоимость основных средств

    Кг = ------------------------------------------------------------

              Первоначальная стоимость основных средств            
 

     или Кг = 1 – Киз.

     Повышенный  коэффициент годности характеризует  удельный вес неизношенной части  основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

     Срок  обновления

     Тобн = Стоимость на начало периода / Стоимость  поступивших основных средств.

     Коэффициент реальной стоимости основных средств  в имуществе организации

     Крс = среднегодовая восстановительная  стоимость основных средств / среднегодовая  стоимость имущества.

     Как уже отмечалось ранее, в связи  с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разд. 1 бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы", а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.

     В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного  средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что  искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов") изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.

     Крайне  важно отметить, что сумма амортизационных  отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств  основных средств и отражает стоимостную  величину их износа. Начисленная сумма износа, накапливаясь, становится источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся основных средств. Она приравнивается к собственным источникам финансирования, однако, как показывает практика, не используется по назначению.

     С  другой  стороны,  сумма  амортизационных  отчислений  включается   в издержки производства или обращения и отражается на соответствующих  счетах учета  затрат  на  производство  и  является  одной  из  составных   частей себестоимости, а при реализации продукции - частью выручки. Схему движения амортизации    можно    представить   в    следующем    виде:   начисленный износ   -->   себестоимость   -->   продажа    продукции   -->   возмещение износа --> приобретение основных средств за счет износа.

     Изложенное  раскрывает влияние амортизационной политики предприятия на его финансовые результаты и финансовое состояние и необходимость ее грамотной разработки в целях оптимизации налогооблагаемой базы.

     В таблице 10 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи, что должно прослеживаться в выводе при определении причин изменений коэффициентов.

     Таблица 10

     Динамика  состояния и движения основных средств