Учет и анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции на примере ОАО ГК «Амазаркан»

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат (МЗ), т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

                                            Мо = VТП/МЗ,                                                      (3.3)

где VТП - объем выпуска товарной продукции;

МЗ - материальные затраты.

Материалоемкость (МЕ) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

                                             МЕ= МЗ/ VТП,                                                     (3.4)

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции:

                                             DМЗ = МЗ/ С,                                                       (3.5)

где С - полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных затрат (КИ) представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент больше 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве.

Расчет и анализ частных показателей материалоемкости позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции.

Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей (металлокерамики и т.п.).

На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и не зависящие от условий работы данного предприятия.

Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разными факторами. Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:

- Изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции;

- Изменения цен и тарифов на материальные ресурсы;

- Изменения  материалоемкости  отдельных  изделий  (удельный расход сырья);

- Изменение цен на готовую продукцию.

Для того чтобы определить количественное влияние на изменение материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту, определить объект анализа.

Для того чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане, и материалоемкостью продукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент.

Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства можно определить по формуле:

                                    VВП = МЗ * Мо = МЗ/МЕ,                                           (3.6)

Для расчета влияния факторов на объем выпуска можно использовать способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц и относительных разниц, интегральный метод.

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

- материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

- соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

              МЕ = МЗ / ВП = (МЗПР / ВП) * (МЗ / МЗПР) = МЕпр * Ксоотн. ,                  (3.7)

Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии, используя формулы 3.1, 3.2 и 3.3. Полученные значения в результате расчётов оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении (Таблица 3.9)

                                                                                                                                                                                          Таблица 3.9

Показатели эффективности использования материалов на предприятии ОАО ГК «Амазаркан» за 2007-2008 гг.

В рассматриваемом периоде выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

–         общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,07 или на 25,9%;

–         общая материалоотдача – увеличилась на 1,29 или на 34,9%.

Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.

Факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц, используя формулу 3.7:

∆ МЕ (МЕпр) = ∆ МЕпр * Ксоотн.1 = (-0,05) * 1,05 = - 0,052;

∆ МЕ (Ксоотн.) =  МЕпр0 * ∆ Ксоотн.  = 0,24 * (-0,06) = - 0,014;

Баланс отклонений: (-0,052) + (-0,014) ~ 0,20 – 0,27  ~ - 0,07

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно на участках основного производства. За счёт прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,052. Однако снижение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об увеличении доли прямых и соответствующем снижении косвенных материальных затрат, в следствие чего материалоемкость снизилась на 0,014. все это обусловило снижение общей материалоёмкости на 0,03.

Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок, используя формулу 3.3:

МО (факт) = 262219 тыс.руб. / 52516 тыс.руб. = 4,99;

МО (план) = 142447 тыс.руб. / 38540 тыс.руб. = 3,70;                                 

1-я подст.: 142447 тыс.руб. / 52516 тыс.руб. = 2,71  = - 0,99;

2-я подст.: 262219 тыс.руб. / 52516 тыс.руб. = 4,99 ↑ = + 2,28;

Баланс отклонений: (- 0,99) + 2,28 = 4,99 – 3,70 =  + 1,29

В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с планом увеличилась, материалоотдача сократилась на 0,99. Увеличение выпуска продукции (добычи золота) в данном периоде привело к увеличению материалоотдачи на 2,28. В целом материалортдача увеличилась на 1,29 и составила в отчетном периоде 4,99 рубля добытого золота с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ)=МЕ(сырьё)+ МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (др.)                         (3.8)

Влияние частных показателей на материалоемкость выполненных работ представлено ниже (Таблица 3.10)                                                                                                            

                                                                                                      Таблица 3.10

Частные показатели материалоемкости за 2007-2008 гг.