Учет и анализ издержек обращения

     Обратим внимание на классификацию издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль. Такая классификация предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено.

    В целях объективной оценки и учёта издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учётный документ отражал один определённый вид издержек. Причём каждому виду присваивается регистрационный номер и составляется его по возможности однозначная характеристика. Первичный учётный документ должен содержать информацию о том, в результате какой хозяйственной операции возникли издержки данного вида и как они дальше будут отражены в системе производственного учёта на предприятии.

    Рассмотрим порядок формирования издержек обращения у фирмы

ООО «Ича-Вест» при следующих условиях:

- Стоимость материалов, приобретенных после 1 января 2007 г., списанных на издержки, признана в налоговом учете по данным бухгалтерского учета, поскольку выполнены следующие условия:

      1) совпадает их бухгалтерская и налоговая стоимость (поскольку не содержит таких затрат, связанных с приобретением, как таможенные пошлины, страховые платежи, проценты по заемным средствам, суммовые разницы);

      2) списание стоимости материалов на издержки производится одним и тем же методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете (по средней стоимости).

- По основным средствам, приобретенным до 1 января 2007 г., сумма начисленной амортизации не может быть принята по данным бухучета, поскольку в бухгалтерском и налоговом учете используются разная стоимость основных средств и разные методы начисления амортизации. Поэтому по основным средствам, приобретенным до 1 января 2007 г., для налогового учета произведен отдельный расчет сумм амортизации.

- По основным средствам, приобретенным после 1 января 2007 г., сумма начисленной амортизации принята по данным бухгалтерского учета, поскольку в бухгалтерском и налоговом учете:

      1) совпадает стоимость основных средств (при приобретении не было таких затрат, как таможенные пошлины, страховые платежи, проценты по заемным средствам, суммовые разницы);

      2) амортизация начисляется линейным способом (при использовании других методов суммы начисленной амортизации при прочих равных условиях не будут совпадать);

      3) используются одни и те же нормы амортизации (то есть в бухучете нормы рассчитываются также на основе Классификации основных средств, а в случаях применения в налоговом учете повышающих или понижающих коэффициентов в бухучете применяются в такой же мере повышенные или пониженные нормы амортизации).

    В ООО «Ича-Вест» имеются транспортные средства, используемые только для перевозки товаров в черте г. Петропавловск-Камчатский. Они введены в эксплуатацию до 1 января 2007г. Регистр бухгалтерского учета по счету 44 сформирован с учетом требований, изложенных выше (приложение 3). Таким образом, в регистре бухгалтерского учета по счету 44 выявлена сумма расходов на доставку приобретенных товаров до склада организации для налогового учета в графе 4. Необходимо рассчитать сумму этих расходов, приходящуюся на текущий месяц (табл.1.) [9, c.82].

      Таблица 1

      Расходы на доставку за сентябрь 2007 года в ООО «Ича-Вест»

 

     Особенности учета и расчета транспортно-заготовительных  расходов рассмотрены детально в  п.2.2. В таблице 1 расходы на доставку за сентябрь 2007 года в ООО «Ича-Вест» представлены для подтверждения в регистре бухгалтерского учета.

2.2. Особенности учёта транспортно-заготовительных

  расходов

    Транспортно-заготовительные расходы — это расходы, связанные с приобретением материалов. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке;

• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на пристанях, в портах;
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• пата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, в магазин;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
• таможенные пошлины;
• расходы по страхованию грузов в пути;
• оплату информационных, консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением материалов;
• прочие затраты по доведению материальных запасов до состояния, пригодного к использованию, и т.п.

     Затраты по доставке товаров до склада организации (транспортные расходы) и в бухгалтерском и в налоговом учете возникают в том случае, когда они не включены в цену товаров, установленную договором. При определении этих расходов следует исходить только из условий договора: если в договоре указано, что цена товара включает транспортные расходы, то даже в случае если эти расходы оплачиваются отдельно и в первичных документах продавцом выделены отдельной строкой, их следует учитывать в стоимости товара.

    Порядок учета транспортно - заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2002 № 119н.

    В ООО «Ича-Вест» поступили товары, приобретенные для перепродажи, и материалы, которые доставлены на склад организации:

• сторонним транспортом;
• продовольственные товары: согласно договору стоимость доставки включена в цену товара;
• продовольственные товары: стоимость доставки до склада согласно договору не входит в цену товара и оплачивается отдельно; она составила 9600 руб., в том числе НДС - 1464 руб.;
• материалы для упаковки товаров: стоимость доставки не входит в цену материалов; она составила 2400 руб., в том числе НДС - 366 руб.;
• собственным автомобилем: продовольственные товары.

    При этом в бухгалтерской справке расчетным путем установлено, что водителю за доставку товара начислена зарплата 500 руб., ЕСН на нее - 130 руб., амортизация грузового автомобиля составила 100 руб., расходы на ГСМ - 240 руб.

    Кроме того, продовольственные товары перевезены сторонним транспортом со склада в магазин; стоимость доставки составила 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.

    Учетной политикой для бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по доставке товаров включаются в издержки обращения и учитываются на отдельном субсчёте 44/2 «Транспортные расходы по доставке товаров на склад».

    Транспортные расходы будут отражены следующим образом.

    При доставке продовольственных товаров транспортные расходы у фирмы ООО «Ича-Вест» не возникают, поскольку они включены поставщиками  в цену товара.

    Стоимость доставки продовольственных товаров будет отражена:

Дебет сч. 44/2 Кредит сч.60 - 8136 руб.

Дебет сч.19 Кредит сч.60 - 1464 руб.

     Расходы по доставке продовольственных товаров собственным автомобилем в учете отдельно не выделяются, а входят в состав издержек обращения:

      - расходов на оплату труда - Дебет сч.44/2 Кредит сч.70 - 500 руб.;

      - расходов на социальное страхование - Дебет сч.44/2 Кредит сч.69 – 130 руб.;

      - расходов на горюче-смазочные материалы - Дебет сч.44/2 Кредит сч.10/3 - 240 руб.;

      - сумм начисленной амортизации - Дебет сч.44/2 Кредит сч.02 - 100 руб.

    Доставка материалов для упаковки товаров сторонним автотранспортом включается в их стоимость:

Дебет сч.10/1 Кредит сч.60 - 2034 руб.;

Дебет сч.19 Кредит сч.60 - 366 руб.

    Стоимость доставки со склада в магазин не входит в состав прямых расходов по доставке товаров и отражается:

Дебет сч.44/1 Кредит сч.60 - 1017 руб.;

Дебет сч.19 Кредит сч.60 - 183 руб.

    Таким образом, в налоговом учете ООО «Ича-Вест» в качестве прямых расходов будут признаны только суммы, отраженные на счете 44/2 - 9106 руб.

    Согласно ст.320 НК РФ расходы на доставку покупных товаров, являясь прямыми, включаются в расходы текущего месяца в части, приходящейся на реализованные товары. Порядок расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом [9, c.157]:

      1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

      2) определяется стоимость товаров,  реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

      3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

      4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

    Согласно ст.10 Федерального закона № 110-ФЗ остаток транспортных расходов на 1 января 2002 г. для налогового учета принимается по данным бухгалтерского учета.

    В ООО «Ича-Вест» расчет сумм прямых расходов, приходящихся на товары, реализованных за месяц выглядит следующим образом:

      1. Прежде всего, рассчитываем движение  товаров в исследуемом периоде (таблица 2): 
 

      Таблица 2

      Движение  товаров ООО «Ича-Вест» за декабрь 2007года