Учет и анализ финансовых результатов

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ прибыли находится в  непосредственной связи с порядком ее формирования.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль), полученная предприятием за определенный период, состоит из:

1. Прибыли (убытка) от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

2. Прибыли (убытка) от прочей реализации;

3. Прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Показатели для анализа состава  и динамики прибыли предприятия  за последние три года приведены  в таблице 15. 

Таблица 15

Анализ финансовых результатов  ОАО «Стройкоммунналадка» 
за 2007-2009гг.

 

Показатели	Значение показателя тыс. руб.			В %
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выручка от выполнения строительно-монтажных  работ	27162	28000	42693	103,1	152,5
Себестоимость выполнения строительно-монтажных  работ	27223	27296	42572	100,2	156,0
Валовая прибыль	-61	704	121	-	17,2
Прибыль (+), убыток (-) от строительно-монтажных работ	-61	+704	+121	-	17,2
Прочие операционные доходы	324	1235	2457	381,2	199,0
Прочие операционные расходы	20	83	172	415,0	207,2
Прибыль от операционной деятельности	+304	+1152	+2285	378,9	198,4
Прочие внереализационные доходы	1106	-	4	-	-
Прочие внереализационные расходы	479	158	5	33,0	-
Прибыль от внереализационной деятельности	+627	-158	-1	-	-
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения	870	1698	2405	195,2	141,6

 

Положительное сальдо прочей операционной деятельности  
(+2285 тыс. руб.) и небольшой убыток от внереализационных операций  
(-1 тыс. руб.) в итоге привело к тому, что за 2009 год балансовая прибыль  
к уровню 2007 года составила 2405 тыс. руб. За 3 года она увеличилась  
в 2,9 раза.

Значительную часть прибыли ОАО «Стройкоммунналадка» получает  
от проведения строительно-монтажных работ.

На основании этих моделей для анализа применена  следующая факторная модель:

П = N * (1–С_пер/N) – С_пост                                                                              (9)

Таблица 16

Данные для факторного анализа  прибыли от реализации

Тыс. руб.

Показатель	Усл. обозначениия	2007 г.	2008 г.	Отклонение	Темп изменения, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	N	27162	28000	838	103,1
Переменные издержки тыс. руб.	Спер	17302	17808	506	102,9
Переменные издержки на 1 руб. выручки  от реализации, руб.	Спер	0,637	0,636	-0,001	0,99
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД	9860	10192	332	103,4
Маржинальный доход на 1 руб. выручки, руб.	md	0,363	0,364	+0,01	100,1
Постоянные издержки, тыс. руб.	Спост	9921	9488	-433	95,6
Прибыль от реализации, тыс. руб.	П	-61	704	765	Х
Рентабельность продаж, %	Rпр	-	5,3	Х	Х

 

1. Изменение прибыли под влиянием выручки составит:

D П(N) = D N *md⁰,                                                                                     (10)

D П(N) = (+838) * 0,363 = +304 тыс. руб.

2. Изменение прибыли в результате снижения удельных переменных затрат:

D П(Спер) = -D С пер * N¹,                                                                         (11)

D П(Спер) = - (-0,001)* 28000 = +28 тыс. руб.

3. Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения постоянных издержек, но с обратным знаком, т.е.

D П(Спост) = -D С пост,                                                                              (12)

D П(Спост) = +433 тыс. руб.

4. Общее отклонение составит: 304 + 28 + 433 = 765 тыс. руб.

Анализ в системе  «директ-костинг» раскрывает, за счет каких видов издержек снижается  прибыль. По полученным данным прямые переменные издержки из расчета на 1 руб. продукции снизились, что способствовало росту прибыли на 28 тыс. руб. Положительное влияние на прибыль в размере 304 тыс. руб. оказало увеличение выручки от реализации продукции.

Аналогично проведем анализ прибыли за 2009 г.

Таблица 17

Данные для факторного анализа  прибыли от реализации

Показатель	Усл. обозначения	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темп изменения
Выручка от реализации, тыс. руб.	N	28000	42693	14693	152,5
Переменные издержки тыс. руб.	Спер	17808	28818	11010	161,8
Переменные издержки на 1 руб. выручки от реализации, руб.	Спер	0,636	0,675	+0,039	106,1
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД	10192	13875	3683	136,1
Маржинальный доход на 1 руб. выручки, руб.	md	0,364	0,325	-0,039	102,1
Постоянные издержки, тыс. руб.	Спост	9488	13754	4266	145,0
Прибыль от реализации, тыс. руб.	П	704	121	-583	Х
Рентабельность продаж, %	Rпр	5,3	3,0	Х	Х

 

1. Изменение прибыли под влиянием выручки составит:

D П(N) = D N *md⁰,                                                                                     (13)

D П(N) = (14693) * 0,364 = 5348 тыс. руб.

2. Изменение прибыли в результате снижения удельных переменных затрат:

D П(Спер) = -D С пер * N¹,                                                                         (14)

D П(Спер) = - (+0,039)* 42693 = -1665 тыс. руб.

3. Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения постоянных издержек, но с обратным знаком, т.е.

D П(Спост) = -D С пост                                                                               (15)

D П(Спост) = -4266 тыс. руб.

4. Общее отклонение составит: 5348 - 1665 - 4266 = -583 тыс. руб.

Анализ в системе «директ-костинг» раскрывает, за счет каких видов  издержек снижается прибыль. По полученным данным прямые переменные издержки из расчета на 1 руб. продукции увеличились, что привело  
к снижению прибыли на 1665 тыс. руб. Положительное влияние на прибыль в размере 5348 тыс. руб. оказало увеличение выручки от реализации.

Таким образом, для повышения эффективности  работы предприятия и роста прибыли необходимо изыскивать пути и способы увеличения прибыли от реализации продукции, сокращения прочих операционных  
и внереализационных расходов. Главным из этих направлений является увеличение прибыли от реализации продукции как основной составляющей балансовой прибыли. А этого можно достичь, лишь обеспечивая рентабельную работу основного производства.

По данным таблицы 18 проведем анализ прибылей и убытков от прочей реализации за 2007-2009 гг.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. доходы от реализации основных средств и прочего имущества возросли на 1041 тыс. руб., в то же время операционные расходы увеличились на 63 тыс. руб., что привело  
к увеличению прибыли.

Таблица 18

Анализ динамики прибыли от операционной деятельности  
ОАО «Стройкоммунналадка» за 2007-2009 гг.

 

Виды операционных доходов и  расходов	Сумма тыс. руб.			Изменение (+,-)
	2007г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
Доходы от реализации основных средств  и прочего имущества, всего	138	1179	2309	+1041	+1130	+2171
Другие виды операционных доходов	186	56	148	-130	+92	-38
Итого доходов	324	1235	2457	+911	+1222	+2133
Расходы от списания основных средств	15	75	154	+60	+79	+139
Другие виды операционных расходов	5	8	18	+3	+10	+13
Итого расходов	20	83	172	+63	+89	+152
Прибыль от операционной деятельности	+304	+1152	+2285	+848	+1133	+1981

 

В 2009 г. значительно возросли (+1130 тыс. руб.) по сравнению  
с 2008 г. доходы от продажи излишних основных средств и морально устаревшего оборудования. Другие доходы выросли на 92 тыс. руб. Расходы за 2009 г. выросли на 89 тыс. руб. в том числе от списания основных средств на 79 тыс. руб. В итоге прибыль от операционной деятельности в 2009 г. превысила аналогичный показатель 2008 г. на 1133 тыс. руб. Достигнутая прибыль от операционной деятельности (2285 тыс. руб.) сыграла решающую роль в образовании прибыли предприятия в 2009 г. Эти факты говорят об эффективной работе предприятия со свои имуществом.

Прочие внереализационные доходы и расходы отражают доходы  
и расходы, не связанные с движением имущества предприятия. Данные для анализа этих доходов и расходов приведены в таблице 19.

В 2008 г. ОАО «Стройкоммунналадка» не получило доходов  
от внереализационной деятельности, а расходы составили 158 тыс. руб., что привело к получению убытков по этим видам деятельности в сумме  
158 тыс. руб. В 2009 г. предприятие стало активнее работать по взысканию дебиторской задолженности, в результате чего получено 2,6 тыс. руб. пеней и штрафов по решениям арбитражного суда.

Таблица 19

Анализ динамики прибыли от внереализационных операций  
ОАО «Стройкоммунналадка» за 2007-2009 гг.

 

Виды внереализационных доходов  и расходов	Сумма тыс. руб.			Изменение (+,-)
	2007г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности	-	-	0,8	-	+0,8	+0,8
полученные пени, неустойка по решению  судов	115	-	2,6	-115	+2,6	-112,4
Другие виды доходов	991	-	0,6	-991	+0,6	-990,4
Итого внереализационных доходов	1106	-	4	-1106	+4	-1102
Убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности	56	27	2	-29	-25	-54
Долги нереальные   к взысканию	15	6	2	-9	-4	-13
Другие виды расходов	408	125	1	-283	-124	-407
Итого расходов	479	158	5	-321	-153	-474
Итого прибыль от внереализационной деятельности	627	-158	-1	-785	+157	-628