Учет и анализ финансовых результатов

В связи с предлагаемым переходом на полномасштабный налоговый учет модели (схемы) хозяйственной деятельности предприятий строительства должны строиться по иному, нежели они формируются, исходя из требований бухгалтерского учета и международных стандартов финансового учета и отчетности [28,367].

Модели хозяйственной деятельности предприятий в налоговом учете  должны иметь некоторые упрощающие предположения. Эти упрощения целесообразно  заимствовать из бухгалтерского учета. Наиболее эффективными выглядят модели, формируемые на основе принципов ликвидного предприятия или независимой денежной системы. Эти принципы полностью соответствуют требованиям НК РФ.

Исходя из условий  ликвидности или финансовой независимости, деятельность строительной фирмы можно  упрощенно трактовать таким образом, что ежемесячно (ежеквартально) закупается только требуемое количество строительных материалов, которые без остатка используются  
и (или) перепродаются (т.е. отсутствуют остатки на складах). Доходы  
и расходы будущих периодов представляются только в виде долей текущего момента времени.

Если ОАО «Стройкоммунналадка» будет стремиться работать таким  способом, то будет представлять собой  хозяйственный механизм, слабо реагирующий  на внешние неблагоприятные воздействия. Она функционирует как независимая денежная система, что обеспечивает ей постоянный и заранее известный финансовый результат.

Такие модели могут быть двух видов: статистические и логические. Более точной и скрупулезной является статистическая модель, но для ее построения и проведения последующих расчетов может потребоваться большое количество времени, поэтому чаще используют логические модели, имеющие разные степени подробности расшифровки хозяйственной деятельности. Максимально простой будет логическая модель, построенная по агрегатному методу, когда используются укрупненные статьи затрат: материальные, трудовые, отчисления в социальные фонды, амортизационные отчисления и прочие расходы. Возможны и даже желательны комбинации, когда из этих основных агрегатов выделяются отдельные важные статьи, которые на сегодняшний день больше всего беспокоят руководителей  
и финансовых специалистов конкретных предприятий (например, затраты на рекламу, транспортные расходы, затраты на инкассацию и т.п.).

 

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  
ОАО «СТРОЙКОММУННАЛАДКА» И ОСНОВНЫЕ РЕЗЕРВЫ ИХ УЛУЧШЕНИЯ

3.1 Методика анализа

 

Практика показывает, что существующие методы финансового  анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе применения апробированной системы  бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться прежде всего на принятых практикой формализованных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

Для проведения финансового  анализа используется бухгалтерская  отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных  показателей, базирующаяся на этой отчетности.

На показатели деятельности предприятий оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные экономические субъекты хозяйственной деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т.е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией,  
а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.

Результаты финансового  анализа отчетности предприятия  – это далеко не только документация для налоговой инспекции, отделов статистики или внебюджетных фондов. Полученные выводы будут полезны прежде всего руководству самого предприятия: оценка финансового благополучия предприятия и, следовательно, привлекательности для инвесторов, характеристика состояния, состава и размещения имущества, а также перспектив развития. Внимательно проанализировав итоги анализируемого периода, необходимо выработать комплекс мер, которые сведут до минимума негативные явления и выявят резервы экономического роста. Результаты анализа финансового состояния организации должны быть отражены  
в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Основным источником информации о деятельности предприятия  является бухгалтерская отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержит бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2), хотя данные всех приложений к балансу также могут быть использованы для проведения анализа финансового состояния и результатов деятельности за отчетный год.

Первоначальный анализ основывается на приеме сравнения показателей (то есть их сопоставления с показателями предшествующего периода с целью выявления разницы). Сравнение проводится по всем статьям, для удобства расчетов абсолютный рост (снижение) показателей дополняется относительными (процентными) данными.

Методика проведения приема сравнения абсолютных показателей  очень проста и обычно сводится к  представлению данных в аналитической  таблице.

Изменения балансовых статей могут быть вызваны явлениями, характеризуемыми одними предприятиями как позитивная тенденция, другими – как негативная. Поэтому и подход к анализу полученных результатов должен учитывать конкретные условия хозяйствования предприятия.

Прием сравнения помогает выявить наиболее значимые для анализа статьи баланса с точки влияния на итоги деятельности предприятия. Кроме сравнения с показателями прошлого периода, анализ может проводиться путем сопоставления показателей отчетного периода с плановыми значениями (нормами, нормативами, лимитами). Для объективности анализа необходимо, чтобы все показатели были сопоставимы по уровню цен  
и анализируемому периоду времени. Следует исключить влияние на итоги баланса инфляционных процессов, деноминации и инициативных переоценок имущества. Прием сравнения одинаково применим как к данным актива, так и к данным пассива баланса и может использоваться при анализе отчета  
о прибылях и убытках (форма N 2).

Кроме таблиц, построенных  методом сравнения, Пояснительная  записка должна содержать выборку  статей, подвергшихся наибольшему изменению, и выводы аналитика о причинах подобных изменений.

В финансовом анализе  и, следовательно, при составлении  Пояснительной записки к годовому отчету широко используется метод  вертикального и горизонтального  анализа отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет  проводить сравнение с другими  предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия.

Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может  быть дополнен горизонтальным, который  основывается не только на абсолютных показателях, но и на относительных  темпах роста (снижения).

Горизонтальный анализ позволяет  не только выявить скорость изменения каждого показателя и прогнозировать на основе полученных данных его изменение в будущем.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга  
и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства. Кроме того, вертикальный и горизонтальный анализ позволяют проводить сравнение с эталоном (например, данными самого успешного в финансовом плане периода) и также анализировать результаты деятельности нескольких предприятий.

Среди традиционно используемых элементов финансово-экономического анализа вызывает интерес так  называемый метод коэффициентов.

Коэффициентом называют отношение между определенными  элементами имущества, позволяющее  выявить особенности экономического или финансового положения, т.е. это количественное представление о каком-либо аспекте финансово-экономической деятельности.

С помощью коэффициентов  финансовые менеджеры, аналитики  
и руководители предприятия получают целый ряд возможностей как для оценки положения предприятия в определенный момент, так и для прогноза его развития во времени, сравнения положения предприятия и его конкурентов.

Только по одному коэффициенту нельзя определить положение  
и перспективы предприятия. Для отражения многообразных аспектов финансово-экономической деятельности необходимо рассмотреть несколько коэффициентов. Их набор определяется исходя из вида предприятия, его размера и требуемого аспекта изучения.

Таким образом, коэффициенты являются тем инструментом, без которого невозможно построить методику анализа финансового состояния предприятия. В свою очередь руководители, не использующие при принятии управленческих решений результаты анализа, не могут рассчитывать на длительное успешное функционирование своего предприятия.

Факторные модели, лежащие  в основе анализа прибыли от реализации, не учитывают различий в характере  зависимости издержек от объема выручки  или выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж связано  всегда с ростом издержек, и себестоимость продукции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска продукции. Однако  
в пропорции роста или снижения объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными издержками, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению затрат на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Методика управленческого  анализа прибыли требует ведения  раздельного учета переменных и  постоянных издержек, прямых и косвенных  расходов. Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг».

Система «директ-костинг» – атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства.

Разделение затрат в  данной системе позволяет определить важный  
в аналитических расчетах показатель – маржинальный доход.

Маржинальный доход  представляет собой разность между  выручкой  
от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов  
и прибыли от реализации:

МД = П + С_пост,                                                                                              (7)

где, МД – маржинальный доход;

С_пост – постоянные издержки.

Факторная модель прибыли в системе «директ-костинг» принимает вид:

П = МД – С_пост,

Из данной формулы  следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные издержки за счет дохода  
от реализации определенного объема выпускаемой продукции. Выручки  
от продаж должно хватить для покрытия переменных расходов  
и образования прибыли.

В свою очередь МД = N – С_пер,                                                                    (8)

где, С_пер – переменные издержки;

N – выручка от реализации.

Такая факторная модель позволяет определить влияние  количества реализованных товаров, средней  цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход.

Анализ финансовых результатов  деятельности ОАО «Стройкоммунналадка» проведен по методике, предложенной  
Г.В. Савицкой [16, 688].

3.2 Анализ прибыли

 

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Получение прибыли  в условиях рыночной экономики является конечной целью любого предприятия. Прибыль предприятия получают, главным образом, от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и так далее).

Прибыль – это часть чистого  дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Только после продажи  продукции чистый доход принимает  форму прибыли. Количественно она  представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные  
и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.  Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи  
с использованием и реализацией продукции.