Учет, документальное оформление и динамика расчетов удержаний из заработной платы

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с  него взыскана, за исключением случаев  счетной ошибки. Излишне начисленные  в результате неправильного применения законодательства и выплаченные  суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный  счет) самостоятельно.

Если  причиной переплаты заработной платы  стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной  выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание  производится в полном размере по решению судебных органов на основании  исполнительных документов.

Удержание за неотработанные дни  предоставленного и  оплаченного отпуска  при увольнении работника  до окончания рабочего года

Если  работник увольняется до окончания  рабочего года, в счет которого он уже  использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание  за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим  основаниям:«призыв или поступление  на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в  учреждение, организацию) или переход  на выборную должность; отказ работника  от перевода на работу в другую местность  вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с  изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата  работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности  или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния  здоровья; неявка на работу в течение  более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места  работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление  на учебу»(13,с.333).

Удержания за допущенный брак

Полный  и частичный брак по вине работника оплате не подлежит. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных  частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого  для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы  начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть  общепроизводственных расходов (в обычном  порядке по результатам баланса  за прошлый год или квартал).

Оценка  суммы ущерба, причиненного предприятию  выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном  законодательством о материальной ответственности.

Порядок взыскания материального  ущерба с работника .

· Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 года №4204-IX (применяется в части, не противоречащей ТК РФ);

· Постановление Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;

·  Постановление Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Согласно  статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества  третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность  за сохранность этого имущества), а также необходимость для  работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или  восстановление имущества. Работник несет  материальную ответственность, как  за прямой действительный ущерб, непосредственно  причиненный им работодателю, так  и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Неполученные  доходы (упущенная выгода) взысканию  с работника не подлежат. Это правило  распространяется только на работников, с которыми заключен трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в  порядке, установленном гражданским  законодательством. Статьей 15 ГК РФ предусмотрено  полное возмещение ущерба, включая  неполученные доходы (упущенную выгоду).

Статьей 240 ТК РФ предусмотрена возможность  для работодателя отказаться (полностью  или частично) от взыскания с работника  материального ущерба.

Материальная  ответственность работника исключается  в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального  хозяйственного риска, крайней необходимости  или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности  по обеспечению надлежащих условий  для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).

ТК РФ предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность.

Согласно  статье 243 ТК РФ материальная ответственность  в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих  случаях:

1) когда  в соответствии с ТК РФ или  иными федеральными законами  на работника возложена материальная  ответственность в полном размере  за ущерб, причиненный работодателю  при исполнении работником трудовых  обязанностей;

2) недостачи  ценностей, вверенных ему на  основании специального письменного  договора или полученных им  по разовому документу;

3) умышленного  причинения ущерба;

4) причинения  ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического  опьянения;

5) причинения  ущерба в результате преступных  действий работника, установленных  приговором суда;

6) причинения  ущерба в результате административного  проступка, если таковой установлен  соответствующим государственным  органом;

7) разглашения  сведений, составляющих охраняемую  законом тайну (служебную, коммерческую  или иную), в случаях, предусмотренных  федеральными законами;

8) причинения  ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная  ответственность в полном размере  причиненного работодателю ущерба может  быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем  организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. 
 

2.3 Удержания, производимые  по согласованию  между физическим  лицом и работодателем

Удержания за товары, проданные  в кредит

Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи  гражданам товаров длительного  пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

При продаже  товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и  других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями  один раз в месяц не позднее  чем через три дня после  выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания  из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия  торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной  нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа  может изменяться пропорционально  сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата  включается в очередной взнос.

Удержания сумм займов (ссуд)

В случае наличия между предприятием и  работником договоров гражданско-правового  характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность  другой денег или других вещей  с последующим их возвратом, отношения  сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами  по договоренности.

На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и  процентов за пользование им реализуется  путем удержания соответствующих  сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний определяются соглашением  сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема  3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы  заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с  кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется  со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции  с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а  суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции  с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы  удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с  кредитом сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в  возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с  дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные  бухгалтерские проводки по учету  удержаний из заработной платы приведены  в Таблице 1.