Учет, документальное оформление и динамика расчетов удержаний из заработной платы

Все виды удержаний  из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции  с различными счетами, в зависимости  от вида удержания.

№ Содержание операции Дебет Кредит

1Удержан из  ЗП налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Д70 К68

2Удержана из  ЗП сумма алиментов по исполнительным листам Д70 К76

3Произведено  удержание из ЗП невозвращенных во время подотчетных сумм Д70 К71

4Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца  Д70 К50

Тема  2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Обязательные виды  удержаний

Налог на доходы физических лиц взимается  с 2001 года на основании Налогового кодекса  РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками  в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При  этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации  учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме  дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и  т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так  и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение  безвозмездно товаров (работ, услуг)).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты  и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом  стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится  к льготным категориям, по которым  вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а  также 1000 рублей на каждого ребенка  при нахождении его на обеспечении  у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 40000 рублей.

Налогообложение производится с учетом имеющихся  льгот у работника, с зачетом  удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются  во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения  задолженности; при этом следует  помнить, что общая сумма удержаний  не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий  не допускается.

Размер  алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного  кодекса составляет: на одного ребенка  — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более  — 1/2 дохода работника, с которого установлено  удержание.В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4,с.271).

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними  детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в  случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

Размер  алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

Размер  алиментов.

Согласно  статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При  этом размер алиментов, устанавливаемый  по соглашению об уплате алиментов  на несовершеннолетних детей, не может  быть ниже размера алиментов, которые  они могли бы получить при взыскании  алиментов в судебном порядке.

Согласно  статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может  превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер  алиментов может устанавливаться  судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному  числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация  организации должна производить  индексацию алиментов пропорционально  увеличению установленного законом  минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

Пример.

Работник  организации Иванов А.А. разведен и  уплачивает алименты на основании исполнительного  листа в размере N дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим  сумму налога на доходы физических  лиц.

Согласно  подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый  вычет производится в двойном  размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода  и уплаты алиментов на основании  соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании  письменного заявления и свидетельства  о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при  условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные  налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим  сумму дохода, с которого удерживаются  алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля  = 8908 рублей.

3. Определим  сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.

4. Сумма  расходов на пересылку алиментов  составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей. 

Таким образом, из доходов Иванова нужно  удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты  по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты  по налогу на доходы физических  лиц».

5. Отражение  в бухгалтерском учете:

 

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания  за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и  т.п.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись  органов нотариата, в которых  оговариваются размеры (суммы) удержаний  и реквизиты получателей. 

2.2 Удержания из заработной  платы по инициативе  администрации

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию  работниками, зависит от того, в какой  форме оформлены отношения между  ними.

Если  работник не является штатным сотрудником  и выполняет работу на основании  договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса  РФ.(1)

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут  материальную ответственность только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего  и не должна превышать полного  размера причиненного ущерба, за исключением  случаев, специально предусмотренных  законодательством РФ.

Материальная  ответственность может быть возложена  на работника только при наличии  его вины в причинении прямого  действительного ущерба предприятию  противоправными действиями или  бездействием. Противоправным считается  поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих  трудовых обязанностей, установленных  законами, постановлениями, правилами  внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными  правилами, а также приказами  и распоряжениями администрации. Бездействие  работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.

Работник  «не может быть привлечен к  ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному  производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(13,с.323).

Работник  считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно  или по неосторожности.

Прямым  действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества  предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.